Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 25 февраля 2020 г. N Ф10-392/20 по делу N А83-20096/2018

г. Калуга

25 февраля 2020 г.

Дело N А83-20096/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 20.02.2020.

Постановление изготовлено в полном объеме 25.02.2020.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего	Бутченко Ю.В.
судей	Радюгиной Е.А. Чаусовой Е.Н.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кучиной А.А.,

при участии в судебном заседании:

от ООО "Эбург" (ОГРН 1149102022365; ИНН 9102015186) - Кульского Л.С. (доверенность от 14.01.2020);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (ОГРН 1147746392090; ИНН 7707831115) - Яшлавской Э.Р. (доверенность от 05.09.2019 N 06-09/26255);

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН 1147746357153; ИНН 7707830457) - Рудницкой М.В. (доверенность от 06.09.2019 N 06-20/12855);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю на решение Арбитражного суда Республики Крым от 26.04.2019 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 по делу N А83-20096/2018,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Эбург" (далее - ООО "Эбург", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю (далее - ИФНС по г. Симферополю, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.09.2018 N 17/921 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее - УФНС по Республике Крым).

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 26.04.2018 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

Не согласившись с указанными судебными актами, инспекция и УФНС по Республике Крым обратились в суд округа с кассационной жалобой, в которой просят отменить обжалуемые судебные акты и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители налоговых органов поддержали доводы кассационной жалобы. Указали, что не могут пояснить относительно налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль ООО "Эбург" от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне.

Представители общества возражали против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснили, что первая прибыль от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, получена ООО "Эбург" в 2016 году.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "Эбург" ИНН - 9102015186, ОГРН - 1149102022365 зарегистрировано ИФНС по г. Симферополю 21.07.2014.

ИФНС по г. Симферополю провела камеральную налоговую проверку представленной обществом 28.04.2018 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2018 года, по результатам которой составила акт от 10.08.2018 N 26130.

Инспекция установила, что на основании заключенного с Министерством экономического развития Республики Крым договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым (далее - СЭЗ) от 08.10.2015 N 165/15 (далее - Договор), ООО "Эбург" 30.11.2015 включено в Реестр участников СЭЗ под регистрационным номером 82А2015000163, что подтверждается свидетельством о включении юридического лица в Единый реестр участников СЭЗ АN 000110. Предметом Договора является осуществление предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ; результатом деятельности ООО "Эбург" является модернизация торгово-производственного комплекса "Эбург" (подпункты 1.1 и 1.2 пункта 1 Договора).

Согласно представленной налоговой декларации за 1 квартал 2018 года доходы общества от деятельности в рамках СЭЗ составили 19 251 701 руб., расходы - 16 423 049 руб., налоговая база составила 2 828 652 руб.

ООО "Эбург" применило налоговую ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации - Республики Крым, в размере 2%, в связи с чем сумма исчисленного налога составила 56 573 руб. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль к доплате в бюджет субъекта Российской Федерации по итогам 1-й квартала 2018 года, с учетом ранее исчисленных авансовых платежей, составила 33 912 руб.

Налоговый орган пришел к выводу о занижении обществом суммы авансового платежа по налогу на прибыль за 1-й квартал 2018 года в размере 113 146 руб. и суммы авансовых платежей за 2-ой квартал 2018 года в размере 113 146 руб., поскольку ООО "Эбург" как участник СЭЗ, включенный в соответствующий реестр 30.11.2015, по истечении трех налоговых периодов (декабрь 2015 года, 2016 год, 2017 год) - с 01.01.2018 обязано применять налоговую ставку по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 6%.

По результатам рассмотрения акта проверки, материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика, инспекцией принято решение от 24.09.2018 N 17/921 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по ежемесячным авансовым платежам по налогу на прибыль за 1-й квартал 2018 года в размере 113 146 руб. и суммы ежемесячных авансовых платежей за 2-й квартал в общем размере 113 146 руб.(по срокам уплаты 28.04.2018 - 37 715 руб., 28.05.2018 - 37 715 руб., 28.06.2018 - 37 715 руб.), а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Решением УФНС по Республике Крым от 12.11.2018 N 07-22/15878 апелляционная жалоба ООО "Эбург" оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с указанным решением инспекции и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Установив обстоятельства дела и дав оценку всем представленным доказательствам, суды первой и апелляционной инстанции, пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд кассационной инстанции находит данный вывод судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Как неоднократно указывалось Конституционным Судом Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах должны содержать четкие и понятные нормы. Именно соблюдение конституционных предписаний относительно формальной определенности и полноты элементов налогового обязательства при формировании структуры налога и учет объективных характеристик экономико-правового содержания налога обеспечивают эффективность налогообложения и реальность его целей и позволяют налогоплательщикам своевременно уплатить налог, а налоговым органам - осуществлять контроль за действиями налогоплательщиков по уплате налоговых сумм в бюджет (постановления от 06.06.2019 N 22-П, от 21.12.2018 N 47-П, от 23.05.2013 N 11-П, от 01.07.2015 N 19-П).

Формальная определенность налоговых норм предполагает их достаточную точность, чем обеспечивается их правильное понимание и применение. Поэтому Налоговый кодекс РФ предписывает, что необходимые элементы налогообложения должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он обязан платить (пункт 6 статьи 3).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В пунктах 1 и 2 статьи 286 НК РФ установлено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Если иное не установлено пунктами 4, 5 и 7 настоящей статьи, сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

В силу пункта 1.7 статьи 284 НК РФ для организаций - участников СЭЗ налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в течение десяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ;

налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом указанная в настоящем абзаце налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.

Указанные в настоящем пункте налоговые ставки применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности.

Таким образом, из пункта 1.7 статьи 284 НК РФ следует, что для организаций - участников СЭЗ налоговые ставки в размере 0 процентов по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, и в пониженном размере законами Республики Крым и г. Севастополя - по налогу, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, установлены по налогу от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и, соответственно, применяются начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была впервые получена прибыль от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ.

В статье 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" установлено, что договор об условиях деятельности в СЭЗ вступает в силу со дня его подписания (часть 16). Лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении в единый реестр участников СЭЗ (часть 19). Участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (часть 20).

В соответствии со статьей 284 НК РФ на территории Республики Крым определена ставка налога на прибыль организаций Законом Республики Крым от 29.12.2014 N 61-ЗРК/2014 "Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым".

Согласно статье 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 N 61-ЗРК/2014 "Об установлении ставки по налогу на прибыль организаций на территории Республики Крым" (в редакции, действующей в спорный период) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет Республики Крым, от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в свободной экономической зоне, устанавливается с момента внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны участника свободной экономической зоны в следующих размерах: 2 процента - в течение 3 лет; 6 процентов - с 4-го по 8-й годы; 13,5 процента - с 9-го года.

Из приведенных положений следует, что налогоплательщик вправе применить налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в пониженном размере со дня получения им статуса участника СЭЗ и осуществления деятельности в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ.

При таких обстоятельствах, суды пришли к обоснованному выводу, что в отношении прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, общество вправе применять налоговую ставку в пониженном размере по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, установленную статьей 2 Закона Республики Крым от 29.12.2014 N 61-ЗРК/2014, в редакции, действующей на момент спорных правоотношений, на следующий день после включения общества в Реестр участников СЭЗ, то есть с 01.12.2015, который оканчивается через три года.

Доказательств получения обществом прибыли от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в рамках договора об осуществлении деятельности в СЭЗ, и применения налоговой ставки в размере 2% в 2015 году, как и доказательств отсутствия в спорном периоде ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, налоговым органом не представлено и материалы дела не содержат (статья 9, 65, часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Учитывая изложенное, суды пришли к правильному выводу об отсутствии доказательств утраты налогоплательщиком права применения налоговой ставки в размере 2% при исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в спорный период.

Учитывая изложенное, суды обосновано признали недействительным оспариваемое решение инспекции.

Ссылка налоговых органов на статью 285 НК РФ не может быть принята во внимание, ибо Законом Республики Крым от 29.12.2014 N 61-ЗРК/2014 не установлен иной период, отличный от установленного в пункте 1.7 статьи 284 НК РФ, с которого подлежит применению участниками СЭЗ налоговая ставка в пониженном размере.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, и не опровергают их выводы. Доводов, которые не были бы проверены и оценены судами и влияли на законность и обоснованность судебных актов, жалоба не содержит. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального права и не может быть положено в обоснование отмены судебных актов, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Крым от 26.04.2019 и постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 по делу N А83-20096/2018 оставить без изменения, а кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Симферополю - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Ю.В. Бутченко

Судьи

Е.А. Радюгина Е.Н. Чаусова