Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 3 марта 2020 г. N Ф10-117/20 по делу N А83-7286/2018

г.Калуга

3 марта 2020 г.

Дело N А83-7286/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2020 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 3 марта 2020 года.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи	Смирнова В.И.
cудей	Бессоновой Е.В. Шелудяева В.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи	Шабалиным И.А.

при участии:

от ГУ-РО ФСС России по Республике Крым: Аникеева А.В. - представитель по доверенности от 10.01.2020 N 2;

от ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1: Аникеева А.В. - представитель по доверенности от 10.01.2020 N 6;

от НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства": Ходырева В.А. - представитель по доверенности от 25.12.20189 N 1019-03;

от Министерства экономического развития Республики Крым: не явились, о месте и времени слушания дела извещено надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Крым, кассационные жалобы ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1 и НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" на постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 по делу N А83-7286/2018,

УСТАНОВИЛ:

Некоммерческая организация "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" (далее - организация, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением о признании полностью недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 (далее - ответчик) (с учётом уточнений принятых к производству в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

В порядке статьи 51 АПК РФ, дело рассмотрено при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований - Министерства экономического развития Республики Крым.

Решением Арбитражного суда Республики Крым от 04.04.2019 заявление удовлетворено, суд признал недействительным решение ГУ - РО ФСС России по Республике Крым Филиала N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018, взыскал с ответчика в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 решение Арбитражного суда Республики Крым от 28.03.2019 изменено, изложено в следующей редакции: "Признать недействительным решение Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018 в части его пункта 1.3, касающегося наложения штрафа в размере 3 000,00 рублей за нарушение статьи 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". В удовлетворении оставшейся части заявленных требований некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" отказать." Суд апелляционной инстанции взыскал с Учреждения в пользу Некоммерческой организации расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Не согласившись с постановлением ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1 и НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" обратились с кассационными жалобами.

ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1 в кассационной жалобе просит отменить постановление в части удовлетворенных требований заявителя по эпизоду привлечения к ответственности некоммерческой организации за не преставление 15 документов по требованию от 22.01.2018 N 6, поскольку заявителем не совершены действия по восстановлению испрашиваемых ответчиком документов.

НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" в отзыве просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы фонда ссылаясь на невозможность восстановления документов запрашиваемых в указанном требовании и их отсутствие у организации.

НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" в кассационной жалобе просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции считая, что выплата по статье 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) является компенсационной, поэтому не подлежит обложению страховыми взносами. Кроме того, организация полагает, что имеет право на применение пониженных тарифов страховых взносов в проверенном периоде 2015-2016 годы, поскольку осуществляет деятельность в области образования и в сфере социальных услуг.

ГУ-РО ФСС в отзыве на жалобу некоммерческой организации просит отказать в её удовлетворении.

Представители сторон по делу в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в кассационных жалобах и отзывах на них.

Министерство экономического развития Республики Крым отзыва, либо пояснений, суду округа не представило, в суд округа представителя не направляло, что в силу положений части 3 статьи 284 АПК РФ не препятствует рассмотрению жалобы.

Изучив материалы дела, доводы, указанные в жалобах и отзывах на неё, выслушав представителей сторон по делу, проверив в порядке статьи 286 АПК РФ законность постановления, суд округа отменяет обжалуемый судебный акт в части, удовлетворяя в части кассационную жалобу НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" и отказывая в удовлетворении жалобы ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1.

Как следует из материалов дела, НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" зарегистрирована в качестве страхователя в филиале N 1 Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым 02.09.2014 под ОГРН 2169102190002, дата внесения сведений в ЕГРЮЛ-12.05.2016.

02.04.2018 главными специалистами-ревизорами филиала N 1 ГУ-РО ФСС России по Республике Крым, Куприной С.В. и Ермиловой Н.А., на основании решения о выездной проверке N 6 от 22.01.2018, в период с 22.01.2018 по 19.03.2018 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной проверки N 6.

В рамках проведенной проверки Филиалом в адрес организации направлено требование N 6 от 22.01.2018 о предоставлении в десятидневный срок со дня его вручения документов, которое получено представителем заявителя, бухгалтером Алешиной М.Ю. по доверенности 22.01.2018.

Письмом от 23.01.2018 за N 02-07/2018, некоммерческая организация уведомила Филиал о невозможности предоставления части требуемых документов, в частности: документов, используемых при проверке кассовых операций, приходных и расходных кассовых ордеров за 2015 год, подписанных уполномоченными лицами ввиду их отсутствия, а также ввиду увольнения ответственных за их подписание лиц, такие документы не были распечатаны и подписаны, что было выявлено уже после увольнения этих работников, ответственных за их подписание; банковских документов, заверенных банком за 2015 год, в связи с отзывом лицензии у крымского филиала ПАО АК "Байкалбанк"; части документов по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы), заявлений и приказов из личных дел сотрудников в связи с проведенной выемкой ОБЭиПК УМВД России по г.Симферополю документов, что подтверждено протоколом обыска (выемки) от 21.06.2016.

Также заявитель просил проверяющий орган пояснить, каким нормативно-правовым актом установлено ведение журналов ордеров (для бюджетников) для Фонда, какие именно приказы по предприятию необходимо предоставить за период с января 2015 по декабрь 2017 года и какие именно акты приема-сдачи выполненных работ, необходимо предоставить за проверяемый период.

24.01.2018 Филиал N 1 принял решение N 6 о продлении сроков предоставления документов до 06.02.2018, которое получено представителем организации 24.01.2018.

25.01.2018 проверяющий орган предоставил пояснения к требованию о предоставлении документов, указав на необходимость предоставления заверенной копии книги регистрации приказов и копии всех приказов либо распоряжение директора, касающихся финансово-хозяйственной деятельности организации за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе, по учетной политике, по охране труда, по кадрам, о внутреннем трудовом распорядке, об утверждении графиков отпусков, штатного расписания, о материальной ответственности работников, о принятии положения об утверждении лиц имеющих право подписи первичных документов, об утверждении лиц имеющих право на выдачу денег в подотчет, о премировании, о предоставлении материальной помощи, о выплате выходного пособия, о направлении в командировку и так далее.

При наличии действующих договоров гражданско-правового характера, заключенными с третьими лицами, организации рекомендовано предоставить заверенные копии вышеуказанных документов за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, а также подтвердить их первичными бухгалтерскими документами, связанными с исполнением данных договоров: накладными, счетами-фактурами, актами выполненных работ, платежными поручениями и так далее.

24.04.2018 по результатам проведенной Филиалом N 1 ГУ-РО ФСС России по Республике Крым проверки, принято решение N 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пунктом 1 указанного решения установлено занижение заявителем базы для начисления страховых взносов в сумме 36 550 рублей 16 копеек, что привело к доначислению страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на сумму 1 059 рублей 95 копеек, чем нарушены часть 1 и часть 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ), части 2 статьи 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ), пункта 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства", Постановления Правительства Российской Федерации от 26.11.2015 N 1265 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации с 1 января 2016 года" (далее - Постановление N 1265).

Также, решением установлена неуплата (неполная уплата) сумм страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов в размере 0%, предусмотренного для некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительным документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства массового спорта (пункт 2 решения); доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 93 356 рублей 11 копеек; нарушены пункты 11 части 1 и части 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 3 решения Филиалом N 1 выявлено нарушение установленного частью 5 статьи 15 Федерального N 212-ФЗ, срока уплаты страховых взносов, в связи с чем, согласно статье 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ начислена пеня в сумме 138 рублей 97 копеек.

Пунктом 4 решения орган указал на непредставление заявителем в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации. Филиал N 1 указал, что сроком представления в электронной форме расчета за 2015 год является 25.01.2016, между тем, расчет был представлен страхователем в электронной форме позже установленного срока - 18.04.2016, чем нарушены требования части 9 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

В пункте 5 оспоренного решения также указано о непредставлении в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов, документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, в соответствии с выставленным требованием о предоставлении документов N 6 от 22.01.2018 в количестве 15 штук, чем нарушено требование части 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Всего по результатам проверки, заинтересованным лицом было доначислено страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации 94 416 рублей 06 копеек, за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе, в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 94 416 рублей 06 копеек.

ГУ-РО ФСС России по Республике Крым в лице филиала N 1 привлекло заявителя к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), назначив штраф в размере 402 рублей 07 копеек (пункт 1 решения); предусмотренной частью 1 статьи 46 Федерального закона N 212-ФЗ за непредставление в установленный законом срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, назначив штраф в размере 1 446 рублей 38 копеек (пункт 2 решения); предусмотренной частью 1 статьи 48 названного закона за отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, назначив штраф в размере 3 000 рублей (пункт 3 решения); органом по состоянию на 31.12.2016 начислены пени в размере 138 рублей 97 копеек, предложено: пункт 3.1 - доначислить сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 94 416 рублей 06 копеек; пункт 3.2 - уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 2 010 рублей 34 копейки; пункт 3.3 - уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения; пункт 3.4 - уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения; пункт 4 - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Копия решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах получена представителем заявителя 24.04.2018.

Не согласившись с решением НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" обратилась в Арбитражный суд Республики Крым с заявлением.

Удовлетворяя требования организации в полном объёме суд первой инстанции пришёл к выводам, что термин "организация, осуществляющая в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения", исходя из системного и лингвистического толкования данного понятия, не может быть отождествлен с термином "организация социального обслуживания населения", в соответствии с пунктом 2.2 Устава, утвержденного 23.07.2014 N 4 и пунктом 4.3 Устава (в новой редакции) предметом деятельности заявителя является участие в региональных программах, проектах и мероприятиях, направленных на поддержку и развитие малого и среднего предпринимательства на территории Республики Крым, Фонд является участником региональной программы по поддержке предпринимательства и организует ее исполнение в сфере образования, на проверки соответствия фактического ведения деятельности уставной полномочий у Фонда социального страхования не имеется, выплаты по статье 236 ТК РФ носят компенсационный характер, истребуемыми документами организация не располагала, о чем неоднократно сообщила региональному отделению.

Постановлением Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 решение Арбитражного суда Республики Крым от 28.03.2019 изменено, в удовлетворении требований некоммерческой организации отказано за исключением эпизода привлечения к ответственности за непредставление документов в виде штрафа в размере 3 000 рублей.

Изменяя решение суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что выплаты предусмотренные статьёй 236 ТК РФ являются материальной ответственностью работодателя, поэтому подлежат обложению страховыми взносами, никаких образовательных и социальных услуг организация непосредственно не оказывает, полностью финансируется из бюджета, поэтому не имеет права на применение пониженных страховых тарифов.

Не согласившись с постановлением ГУ-РО ФСС России по Республике Крым Филиал N 1 и НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" обратились с кассационными жалобами.

Суд округа приходит к следующему.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулируются Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и действовавшим в проверяемый период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование", установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой, своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с частью 1 статьи 3 Закона N 212-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее - органы контроля за уплатой страховых взносов).

Частью 2 статьи 33 Закона N 212-ФЗ установлено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

Кроме того, частью 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что контроль за соблюдением условий, установленных пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, осуществляется, в том числе, на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

Таким образом, суд округа поддерживает вывод обжалуемого судебного акта о том, что суд первой инстанции безосновательно сделал вывод об отсутствии у Фонда социальной страхования, полномочий на проведения проверки относительно соответствия ведения фактической деятельности и уставной.

В соответствии с частью 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Частью 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ установлено, что в течение переходного периода 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона.

Применяя пониженный тариф страховых взносов в 2015-2016 годах, поскольку 04.05.2017 организацией представлены уточняющие расчеты за 1 квартал, 6 и 9 месяцев 2016 года и за 2016 год, в которых шифр 071.00.00 изменен на шифр 151.01.00 и уменьшены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в результате применения пониженного тарифа страховых взносов, заявитель сослался на пункт 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым такой тариф предусмотрен для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений, зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), с учетом особенностей, установленных частями 5.1 - 5.3 настоящей статьи.

В силу положений части 5.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, указанные в пункте 11 части 1 настоящей статьи плательщики страховых взносов применяют тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 настоящей статьи, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по тарифам страховых взносов, предусмотренным частью 3.4 настоящей статьи, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов: 1) доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - целевые поступления); 2) доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пунктом 11 части 1 настоящей статьи и определяемых в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - гранты); 3) доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в подпунктах р - ф, я.4 - я.6 пункта 8 части 1 настоящей статьи.

В соответствии с частью 5.3 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, в случае, если по итогам расчетного периода применительно к указанному расчетному периоду организация не выполняет условия, установленные пунктом 11 части 1 и частью 5.1 настоящей статьи, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 настоящей статьи, с начала периода, в котором допущено несоответствие условиям, указанным в настоящей части. При определении объема доходов организации для проверки соответствия выполнению условий, установленных частью 5.1 настоящей статьи, учитываются целевые поступления и гранты, поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов.

Таким образом, условиями для применения пониженного тарифа страховых взносов на основании пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ являются: регистрация в установленном законодательством Российской Федерации порядке; применение упрощенной системы налогообложения; осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), выполнение требований части 5.1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в отношении пропорции и видов поступающих доходов.

Довод кассационной жалобы организации о том, что она имела право на применение пониженного тарифа, поскольку в 2015 и 2016 годах, она осуществляла деятельность в области образования и социального обслуживания граждан, согласно Уставу, не может быть принят.

В данном случае как установлено судами первой и апелляционной инстанции НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" не являлся организацией осуществлявшей деятельности непосредственно в сфере социального обслуживания населения (оказание различного вида помощи и содействия престарелым, больным гражданам, инвалидам за счет выделяемых органами власти и управления, бюджетных средств по конкретным целевым программам и направлениям деятельности этих социально ориентированных учреждений и организаций), а так же не оказывал образовательные услуги, целью деятельности некоммерческой организации в соответствии с ее учредительными документами услуги в социальной сфере и в сфере образования не являлись.

Данный вывод суда апелляционной инстанции соответствует положениям Федерального закона от 28.12.2013 N 442-ФЗ "Об основах социального обслуживания граждан в Российской Федерации", Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации", отчетe заявителя о целевом использовании средств за январь-декабрь 2016 года в котором расходов на социальную деятельность в 2016 году, указано не было, обстоятельствам реализации образовательных программ для субъектов малого и среднего предпринимательства с привлечением специальных образовательных учреждений, договорам по организации и проведению обучения от 18.09.2015 между заявителем и ЧАО ДПО "Русское товарищество", от 03.11.2015 между заявителем и ЧОУ ДПО "1С-Образование", от 27.09.2016 между организацией и ООО "Центр дополнительного образования "Южная столица", определению Конституционного суда Российской Федерации от 23.10.2014 N 2335-О.

Кроме того, судом апелляционной инстанции учтено, что деятельность НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" осуществлялась за счет финансового обеспечения в виде субсидий из соответствующего бюджета, в том числе выплаты по заработной плате.

НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" создана в целях поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства Республики Крым в соответствии с распоряжением Совета министров Республики Крым от 10.06.2014 N 505-р "О создании некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", приказом Министерства экономического развития от 22.08.2014 N 13.

В 2015 и 2016 годах доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, производились на обеспечение деятельности и финансовую поддержку Фонда в рамках реализации мероприятий Государственном программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы", что не соответствует требованиям пункта 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ.

01.04.2015 между Министерством экономического развития Республики Крым (далее - Министерство) и Организацией было заключено Соглашение о предоставлении субсидий из бюджета Республики Крым в 2015 году N 1 (далее - Соглашение N 1).

Предметом данного Соглашения N 1, как указано в подпункте 1.1, является предоставление субсидии из бюджета Республики Крым на обеспечение деятельности и финансовую поддержку Фонда в рамках реализации мероприятий подпрограммы "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Крым" Государственной программы Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы, утвержденной постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N 542.

23.09.2016 между Министерством экономического развития Республики Крым (далее Министерство) и Организацией было заключено Соглашение о предоставлении субсидий из бюджета Республики Крым в 2016 году (далее - Соглашение).

В соответствии с подпунктом 1.1, предметом данного Соглашения, является предоставление субсидии из бюджета Республики Крым в 2016 году в рамках реализации мероприятия "Реализация мероприятий по молодежному предпринимательству", подпрограммы "Развитие малого и среднего предпринимательства в Республике Крым" Государственной программа Республики Крым "Экономическое развитие и инновационная экономика" на 2015-2017 годы, утвержденной постановлением Совета министров Республики Крым от 23.12.2014 N 542.

На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции пришел к правомерному и обоснованному выводу о том, что НО "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства", условия, установленные пунктом 11 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ не выполняются, а именно, деятельность в области социального обслуживания населения и в области образования, не осуществляется, соответственно, организация не имела права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Кассационная жалоба заявителя в указанной части подлежит отклонению.

Однако, в ходе проведения выездной проверки была установлена выплата в апреле 2015 года страхователем своим работникам - компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, в сумме 5 481 рубль 16 копеек.

Суд апелляционной инстанции, сославшись на письмо Минфина России от 21.03.2017 N 03-15-06/16239 пришёл к выводу, что в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации), в частности, в рамках трудовых отношений.

Соответственно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Суд округа считает указанный вывод ошибочным.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Аналогичные положения об определении базы для начисления страховых взносов содержатся в статье 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника, соответственно являясь для работника компенсационной выплатой.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником является лишь условием для осуществления в пользу работника компенсационной выплаты в случае нарушения работодателем сроков выплаты заработной платы и не свидетельствует о том, что данная выплата представляет собой оплату труда работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.12.2013 N 11031/13.

Таким образом, в указанной части кассационная жалоба заявителя подлежит удовлетворению, постановление суда апелляционной инстанции отмене, с оставлением в силе решения суда первой инстанции.

Вопреки доводам кассационной жалобы Управления Фонда социального страхования, суд округа соглашается с выводом судов первой и апелляционной инстанций относительно безосновательности наложения на организацию штрафа в размере 3 000 рублей за нарушение статьи 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и признании недействительным обжалованного решения Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018, в части его пункта 1.3.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 29 Закона N 212-ФЗ, органы контроля за уплатой страховых взносов имеют право требовать в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах от плательщика страховых взносов документы по формам, установленным государственными органами, служащие основаниями для исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (перечисления) страховых взносов.

В силу части 1 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, должностное лицо органа контроля за уплатой страховых взносов, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Согласно части 5 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, документы, которые истребованы в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Частью 6 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, предусмотрено, что в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, это лицо в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц органа контроля за уплатой страховых взносов о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В силу части 7 статьи 37 Закона N 212-ФЗ, отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 48 данного Закона.

В силу статьи 48 Закона N 212-ФЗ, отказ или непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов документов (копий документов), предусмотренных настоящим Федеральным законом, или иных документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Контролирующий орган, привлекая заявителя к ответственности, предусмотренной статьёй 48 Закона N 212-ФЗ за отказ (непредставление) в установленный срок плательщиком страховых взносов в орган контроля по уплате страховых взносов, документов в количестве 15 штук, сослался на бездействие организации в части принятия попыток по выявлению недостающих документов и их последующего восстановления.

Вместе с тем судами установлено, что 22.01.2018 заявитель получил требование о предоставлении документов от ФСС, в ответ на требование 23.01.2018 Организация направила извещение о невозможности предоставить копии части требуемых документов в течение 10 дней в частности по причине того, что документы, используемые при проверке кассовых операций, приходные и расходные кассовые ордера за 2015 год, подписанные уполномоченными лицами отсутствуют ввиду их не распечатки и не подписания ответственными лицами, что выявлено после увольнения работников, ответственных за их подписание. Банковские документы, заверенные банком за 2015 год отсутствуют в связи с отзывом лицензии Крымского филиала ПАО АК "Байкалбанк", а часть документов по подотчетным суммам (авансовые отчеты и прилагаемые к ним документы), заявления и приказы из личных дел сотрудников отсутствуют в связи с проведенной выемкой документов ОБЭиПК УМВД России по г.Симферополю, (протокол обыска (выемки) от 21.06.2016). В ходе проверки бухгалтером заявителя даны пояснения о невозможности предоставить табеля рабочего времени в связи с тем, что бухгалтерский учет в проверяемый период проводился с нарушениями, о чем свидетельствует акт о запущенности бухгалтерского учета Счетной палаты Республики Крым от 16.06.2015 N 60. Ответственные лица, уполномоченные на их подписание, уволены, что стало причиной отсутствия или восстановление этих документов и других запрашиваемых документов.

Таким образом, судами обоснованно установлено, что у организации запрашиваемые документы отсутствовали, а также имелись препятствия для их полноценного восстановления.

В соответствии со статьей 40 Закона N 212-ФЗ, основанием для привлечения плательщика страховых взносов на обязательное страхование к ответственности является совершение им нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, под которым понимается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие), за которое указанным Федеральным законом установлена ответственность.

Ответственность за совершение правонарушений, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, несут организации, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях неисполнения ими обязанностей, предусмотренных указанным Федеральным законом (статья 41 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, из анализа положений статей 37, 40 и 48 Закона N 212-ФЗ, следует, что применение штрафа возможно лишь за непредставление имеющихся в наличии у страхователя документов.

Поэтому учитывая, фактические обстоятельства дела (организация истребуемыми документами не располагала, о чем сообщила региональному отделению), суды пришли к обоснованному выводу о том, что в действиях заявителя отсутствует состав правонарушения, предусмотренный статьей 48 Закона N 212-ФЗ.

При таких обстоятельствах, в указанной части постановление суда апелляционной инстанции подлежит оставлению без изменений.

С учётом удовлетворения кассационной жалобы организации, расходы по уплате государственной пошлины, связанные с её подачей подлежат взысканию с учреждения в пользу заявителя.

Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, статьями 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Кассационную жалобу некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" удовлетворить в части.

Постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 по делу N А83-7286/2018 отменить в части отказа в признании недействительным решения Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 6 от 24.04.2018 в части начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа.

В указанной части оставить в силе решение Арбитражного суда Республики Крым от 04.09.2019 по делу N А83-7286/2018.

Кассационную жалобу Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым Филиал N 1 оставить без удовлетворения.

В остальной части постановление Двадцать первого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2019 по делу N А83-7286/2018 оставить без изменения.

Взыскать с Государственного учреждения - регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Крым (ОГРН1147746335527, ИНН7707830048, Республика Крым, г.Симферополь, ул.Александра Невского, д.17"А") в пользу некоммерческой организации "Крымский государственный фонд поддержки предпринимательства" (ОГРН1149102036269, ИНН9102023116, Республика Крым, г.Симферополь, ул.Севастопольская, д.20"А") судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.И. Смирнов