Вход
Письмо Банка России от 9 сентября 2021 г. N 03-41-1/8871 "О проекте указания Банка России"
Банк России рассмотрел обращение Ассоциации "Россия" от 12.08.2021 N 02-05/823 (от 12.08.2021 вх. N 344309), содержащее предложения и замечания по проекту указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")", и направляет комментарии по указанным предложениям и замечаниям.
Приложение: 1 файл.
|
Первый заместитель |
Д.В. Тулин |
Комментарии Банка России по предложениям и замечаниям, касающимся проекта указания Банка России "О внесении изменений в Положение Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III")"
(далее - проект, Положение N 646-П)
|
N п/п |
Структурная единица нормативного акта Банка России |
Нормы в редакции проекта |
Содержание замечания или предложения |
Комментарии Банка России |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
1 |
"Показатели, определенные в настоящем подпункте, в подпунктах 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также в подпунктах 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения, также корректируются кредитной организацией на: величину начисленных, но фактически не полученных кредитной организацией процентных доходов, относящихся к ссудам, иным активам и (или) обязательствам по предоставлению денежных средств, классифицированным в IV и V категории качества в соответствии с требованиями Положения Банка России от 28 июня 2017 года N 590-П и Положения Банка России от 23 октября 2017 года N 611-П, с учетом резервов на возможные потери, сформированных пропорционально указанной части доходов (с момента реклассификации ссуд, иных активов и (или) обязательств по предоставлению денежных средств из IV и V категорий качества в I - III категории качества соответствующие начисленные, но фактически не полученные процентные доходы по указанным активам и (или) обязательствам включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в полном объеме);" |
Пояснить на примерах, что относится к процентным доходам, относящимся к учитываемым на внебалансовых счетах обязательствам по предоставлению денежных средств.
По мнению отдельных респондентов, в настоящее время в соответствии с Положением N 579-П 1 у кредитных организаций отсутствуют начисленные, но фактически не полученные процентные доходы, относящиеся к учитываемым на внебалансовых счетах обязательствам по предоставлению денежных средств. |
Вопрос требует пояснения. С учетом позиции Департамента регулирования бухгалтерского учета к процентным доходам по обязательствам по предоставлению денежных средств, на которые распространено требование абзаца 16 п. 2.1.7 Положения N 646-П, могут относиться комиссии, полученные в рамках кредитных соглашений по обязательствам по предоставлению денежных средств путем открытия заемщику кредитной линии. При этом отмечаем, что комиссионные доходы по кредитным линиям классифицируются в качестве процентных в случае их включения в расчет эффективной процентной ставки. |
|
|
2 |
"В расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения кредитной организацией не включаются остатки на балансовых счетах по учету доходов, расходов, нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, добавочного капитала до момента выбытия (реализации) финансовых активов и (или) погашения финансовых обязательств, отраженные в соответствии с Положением Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 20 марта 2017 года N 46021, 20 июля 2017 года N 47474, 12 декабря 2017 года N 49220, 12 марта 2018 года N 50299, 3 декабря 2018 года N 52845 (далее - Положение Банка России от 27 февраля 2017 года N 579-П), за счет:" |
Исключить или пояснить алгоритм расчета показателей и контроля со стороны Банка России правильности расчета полученной суммы.
Практически не реализуемый для многих банков учет. Бухгалтерский учет доходов / расходов ведется на счетах в разрезе символов ОФР, а не договоров. Выделить, какая часть доходов / расходов от корректировок относится к конкретному договору и к тому же поделить их по годам, не представляется возможным. Данная норма требует пересчета финансового результата как текущего года, так и прошлых лет на ежедневной основе при каждом закрытии договора. Как минимум это потребует существенной дорогостоящей доработки программного обеспечения, не применимой к финансовому результату прошлых лет (начиная с 01.01.2019), так как ранее данного требования не было и в осуществлении учета не был предусмотрен алгоритм выделения доходов расходов по каждому договору, при этом итоговый результат не изменится.
Пример на 1 кредите (см. Приложение к настоящей таблице) Кредит выдан в 2019 году, по данному договору до момента погашения было проведено 17 корректировок резерва. При каждом регулировании корректировки происходит еще одна проводка по урегулированию парных счетов, не указанная в столбцах 3-6, но учитываемая при определении остатка по столбцам 7-10. В столбцах 11-12 указаны суммы корректировок доходов, расходов, исключаемых их расчета капитала по итогам каждого года. В примере за весь срок действия кредита на счетах по учету доходов / расходов накопилось доходов и расходов по корректировкам на общую сумму 305, при этом из них: - к прошлым годам относится доходов на общую сумму 305, расходов - 290. - к текущему 2022 году относится доходов на общую сумму 0, расходов - 15. Как следует их текста, в момент закрытия договора вышеуказанные суммы должны быть исключены из всех строк ХХ Х.Х.8.1 и ХХ Х.Х.8.2 формы 0409123. Вопросы: Каким образом Банк должен их выделить из общей массы остатков на балансовых счетах 10801 или 10901, 70601 и 70606? Необходимо ли будет в момент выбытия (погашения) финансовых инструментов учитывать финансовый результат, сложившийся по корректировкам МСФО 9 в прошлых годах? Нужно ли включать в собственные средства все корректировки по МСФО 9 за весь срок действия финансового инструмента?
При введении данной нормы необходимо предложить алгоритм расчета показателей и алгоритм контроля со стороны Банка России правильности расчета полученной суммы.
|
Предложение не принимается. Позиция Банка России о прекращении нивелирования влияния на капитал кредитных организаций корректировок, переоценки по МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" (далее - МСФО 9) по выбывшим (реализованным) финансовым инструментам была доведена до сведения кредитных организаций в 2019 году путем опубликования разъяснений на официальном сайте Банка России (ответ от 20.12.2019 N 646-Р-2019/2). Изменения, предусмотренные абзацем 21 п. 1.1 проекта (абзац 18 п. 2.1.7 Положения N 646-П), призваны нормативно закрепить данную позицию. Полагаем, что продолжение нивелирования влияния МСФО 9 на капитал кредитных организаций после погашения, реализации (выбытия) финансового инструмента не является экономически обоснованным, поскольку после погашения, реализации (выбытия) инструмента кредитная организация не несет риски, связанные с данным инструментом (при условии полной оплаты), и финансовый результат, сложившийся по итогам погашения, реализации (выбытия) инструмента, в том числе относящийся к МСФО 9, не подлежит пересмотру. Относительно представленного примера отмечаем, что после выбытия кредита в расчет капитала в 2022 году в составе агрегированных показателей прибыли / убытка текущего года следует включить все доходы и расходы, относящиеся к корректировкам резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки (т.е. доходы в сумме 305 и расходы в сумме 305), которые ранее не учитывались при расчете капитала. При этом в момент выбытия кредита агрегированные показатели финансового результата предшествующих лет корректировке не подлежат, а величина финансового результата от выбытия актива определяется с учетом указанных агрегированных показателей. Кроме того, предлагаем рассмотреть пример реализации финансового инструмента, который иллюстрирует, что влияние включения в расчет капитала ранее не признанных доходов от корректировок по МСФО 9 может быть ненулевым. Пример. Кредитная организация реализует ссуду, основной долг по которой составляет 100 ед., резерв на возможные потери составляет 50 ед., а корректировка резерва на возможные потери до суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки равен + 10 ед. Цена продажи кредита составляет 40 ед. До реализации в расчет капитала включался расход от создания резерва на возможные потери в размере 50 ед.
По итогам реализации финансового инструмента при условии его полной оплаты в расчет капитала кредитной организации включается совокупный финансовый результат, сложившийся в бухгалтерском учете, с учетом признания доходов (расходов) от корректировок по МСФО 9, которые до момента реализации финансового инструмента исключались из расчета собственных средств (капитала), т.е. по итогам реализации кредита в расчет капитала следует включить: - 20 + 10 = - 10 ед., где -20 ед. - это убыток от сделки, отраженный в бухгалтерском учете; + 10 ед. - ранее не признанный доход от корректировки резерва на возможные потери по суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки. Дополнительно отмечаем, что установление алгоритма расчета агрегированных показателей финансового результата не является предметом регулирования проекта. Вместе с тем Банк России рассмотрит вопрос о целесообразности подготовки методических рекомендаций или разъяснений по вопросу учета корректировок и переоценки по МСФО 9 в составе агрегированных показателей финансового результата при выбытии, погашении финансовых инструментов. |
|
|
3 |
"Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет базового капитала, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: NN 10603, 10609, 10614, 10619 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10621, 10622, 10624, 10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801; на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах NN 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620 (за исключением переоценки инструментов хеджирования потоков денежных средств по объектам хеджирования, не оцениваемым по справедливой стоимости), 10623, 10625, 10901 (за исключением показателя, предусмотренного подпунктом 4.2.1 пункта 4 настоящего Положения), 11101 (в части, относящейся к предшествующим годам), 70706, 70707, 70708, 70709, 70711, 70714, 70716, 70802, а также на величину корректировки в соответствии с абзацем пятым подпункта 2.1.7 настоящего пункта." |
Пояснить алгоритм расчета (учета счетов переоценки ценных бумаг по справедливой стоимости через прочий совокупный доход).
Для однозначного толкования просьба пояснить алгоритм расчета капитала на условном примере. Пример. На 1 января отчетного года сформирована отрицательная переоценка ценных бумаг через ПСД, на которые не распространяются требования по резервированию согласно Положению N 611-П 2, в размере 5 млн руб. Данная переоценка подтверждена аудиторским заключением и учтена в составе прибыли прошлых лет. На 1 февраля на счете N 10605 сформирована переоценка этих же бумаг в размере 4 млн руб. Банк должен признать в текущей прибыли положительную переоценку в размере 1 млн. руб. (N 10603)? В случае дальнейшей реализации данных бумаг с отрицательной переоценкой на дату выбытия 3 млн руб. банк должен признать в текущем финансовом результате прибыль от реализации в размере 2 млн руб. против реально полученного убытка в размере 3 млн руб.? Правильно ли понимать, что подтвержденная аудиторами на 1 января переоценка не подлежит коррекции в связи с изменением или выбытием актива? С учетом планируемого вступления в силу документа с 01.04.2022 правильно ли понимать, что по состоянию на 01.01.2022 действует прежний учет в капитале счетов N 10605 и N 10603? И фактически первое применение изменений будет с даты на 01.01.2023? |
Вопрос требует пояснения. На представленном примере: Изменение переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, в отношении которых не распространяются требования по формированию резервов на возможные потери (1 млн руб.), принимается в расчет капитала в составе агрегированных показателей финансового результата текущего года. При этом переоценка, учтенная на 1 января отчетного года в составе прибыли предшествующих лет и подтвержденная аудиторской организацией (5 млн руб.), корректировке не подлежит (в том числе при выбытии ценных бумаг). В случае реализации указанных ценных бумаг в расчет капитала в составе агрегированных показателей прибыли / убытка текущего года включается финансовый результат от выбытия ценных бумаг, отражаемый с учетом переоценки, уже признанной в составе прибыли предшествующих лет. В настоящее время кредитные организации, руководствуясь разъяснениями Банка России от 27.07.2020 N 646-Р-2020/45, размещенными на официальном сайте Банка России, могут включать остатки на балансовых N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" и N 10605 "Отрицательная переоценка ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" в состав агрегированных показателей финансового результата предшествующих лет. Таким образом, в случае применения данного подхода после вступления в силу изменений, предусмотренных проектом, указанные остатки, сложившиеся на 01.01.2022, будут учитываться в составе прибыли / убытка предшествующих лет. В противном случае первичное включение остатков, числящихся на счетах второго порядка балансового счета N 106 "Добавочный капитал", в расчет агрегированных показателей финансового результата предшествующих лет будет осуществляться при расчете капитала после 01.01.2023. |
|
|
4 |
Дополнение к подпункту 2.3.4 |
"Условия субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа), включаемого в состав источников добавочного капитала кредитной организации, должны содержать описание события, связанного со снижением достаточности капитала ниже определенного уровня, в случае наступления которого осуществляется мена (конвертация) требований кредиторов по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу) в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) и (или) прекращение обязательств по нему в соответствии с абзацами четвертым, шестым - восьмым, тридцать четвертым и тридцать шестым настоящего подпункта, в зависимости от статуса кредитной организации (банк с универсальной лицензией, или банк с базовой лицензией, или НКО (за исключением НКО - центральных контрагентов) на момент наступления указанного события. В случае если условия субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) одновременно предусматривают возможность осуществления мены или конвертации требований по нему в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращение обязательств по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу), условия такого субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) таюке должны содержать порядок осуществления мены или конвертации требований по нему в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращения обязательств по субординированному инструменту. Указанный порядок должен, в том числе, определять последовательность осуществления мены или конвертации требований по субординированному инструменту в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращения обязательств по субординированному инструменту, а таюке устанавливать соотношение, в котором осуществляется мена или конвертация и прекращение обязательств." |
Уточнить в виде добавления абзаца следующего содержания: "Требования абзацев 38 и 39 настоящего подпункта относятся к субординированным кредитам (депозитам, займам) без указания срока возврата (субординированным облигационным займам, срок погашения которых не установлен), полученным после даты вступления в силу настоящих изменений".
В целях экономии всех видов ресурсов и снижения уровня волатильности величин собственных средств (капитала) кредитных организаций предлагаем распространить новые требования к условиям субординированных инструментов капитала только в отношении субординированных кредитов (депозитов, займов) без указания срока возврата (субординированных облигационных займов, срок погашения которых не установлен), полученных после даты вступления в силу рассматриваемых изменений. |
Предложение принимается. Условия, указанные в новых абзацах п. 2.3.4 Положения N 646-П (абзацы 72 и 73 п. 1.1 проекта), распространяются только на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу проекта. Текст проекта дополнен пунктом 3 следующего содержания: "3. Требования абзацев тридцать восьмого и тридцать девятого подпункта 2.3.4 пункта 2, абзацев тридцать третьего и тридцать четвертого подпункта 3.1.8.1.2 пункта 3 Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П (в редакции настоящего Указания) распространяются на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу настоящего Указания.". |
|
5 |
Дополнение к подпункту 3.1.8.1.2 |
"Условия субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа), включаемого в состав источников дополнительного капитала кредитной организации, должны содержать описание события, связанного со снижением достаточности капитала ниже определенного уровня, в случае наступления которого осуществляется мена (конвертация) требований кредиторов по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу) в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) и (или) прекращение обязательств по нему в соответствии с абзацами одиннадцатым, тринадцатым - пятнадцатым, двадцать девятым и тридцать первым настоящего подпункта, в зависимости от статуса кредитной организации (банк с универсальной лицензией, или банк с базовой лицензией, или НКО (за исключением НКО - центральных контрагентов) на момент наступления указанного события. В случае если условия субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) одновременно предусматривают возможность осуществления мены или конвертации требований по нему в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращение обязательств по субординированному кредиту (депозиту, займу, облигационному займу), условия такого субординированного кредита (депозита, займа, облигационного займа) также должны содержать порядок осуществления мены или конвертации требований по нему в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращения обязательств по субординированному инструменту. Указанный порядок должен, в том числе, определять последовательность осуществления мены или конвертации требований по субординированному инструменту в обыкновенные акции (доли в уставном капитале) кредитной организации и прекращения обязательств по субординированному инструменту, а также устанавливать соотношение, в котором осуществляется мена или конвертация и прекращение обязательств." |
Уточнить в виде добавления абзаца следующего содержания: "Требования абзацев 33 и 34 настоящего подпункта относятся к субординированным кредитам (депозитам, займам, облигационным займам), полученным после даты вступления в силу настоящих изменений".
В целях экономии всех видов ресурсов и снижения уровня волатильности величин собственных средств (капитала) кредитных организаций предлагаем распространить новые требования к условиям субординированных инструментов капитала только в отношении субординированных кредитов (депозитов, займов, облигационных займов), полученных после даты вступления в силу рассматриваемых изменений. |
Предложение принимается. Условия, указанные в новых абзацах п. 3.1.8.1.2 Положения N 646-П (абзацы 13 и 14 п. 1.2 проекта), распространяются только на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу проекта. Текст проекта дополнен пунктом 3 следующего содержания: "3. Требования абзацев тридцать восьмого и тридцать девятого подпункта 2.3.4 пункта 2, абзацев тридцать третьего и тридцать четвертого подпункта 3.1.8.1.2 пункта 3 Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П (в редакции настоящего Указания) распространяются на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу настоящего Указания.". |
|
6 |
В целом по проекту |
|
Уточнить.
Дополнить проект, описав порядок перехода к применению уточненных требований к субординированным займам, включаемым в состав собственных средств кредитной организации. В частности, предлагается указать, требуется ли повторная оценка действующих субординированных займов с точки зрения соответствия требованиям, а также получение повторного согласия Банка России на включение займов в состав собственных средств кредитной организации. Указанное описание необходимо в связи с изменением требований к субординированным займам, включаемым в состав собственных средств кредитной организации. |
Предложение принимается. Новые требования, предусмотренные проектом в отношении субординированных инструментов (см. п. 4 и 5 настоящей таблицы), распространяются только на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу проекта. Текст проекта дополнен пунктом 3 следующего содержания: "3. Требования абзацев тридцать восьмого и тридцать девятого подпункта 2.3.4 пункта 2, абзацев тридцать третьего и тридцать четвертого подпункта 3.1.8.1.2 пункта 3 Положения Банка России от 4 июля 2018 года N 646-П (в редакции настоящего Указания) распространяются на субординированные инструменты, ходатайство о включении которых в расчет собственных средств (капитала) кредитной организации подано в Банк России после вступления в силу настоящего Указания.". |
|
7 |
"3.1.7. Прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения. Прибыль предшествующих лет, включаемая в расчет дополнительного капитала до 1 июля года, следующего за отчетным, определяется кредитной организацией как положительный результат от уменьшения остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах: NN 10603, 10609, 10614, 10619, 10621, 10622, 10624, 10801, 70701, 70702, 70703, 70704, 70713, 70715, 70801; на сумму остатков (части остатков), числящихся на балансовых счетах N N 10605, 10610 (за исключением части остатков, возникших в связи с приростом стоимости основных средств при переоценке), 10620, 10623, 10625, 10901 (за исключением показателя, предусмотренного подпунктом 4.2.1 пункта 4 настоящего Положения), 11101 (в части, относящейся к предшествующим годам), 70706, 70707, 70708, 70709, 70711, 70714, 70716, 70802, и на величину корректировки в соответствии с абзацем пятым подпункта 2.1.7 пункта 2 настоящего Положения. В случае если после 1 июля года, следующего за отчетным, указанное аудиторское подтверждение отсутствует, прибыль предшествующего года, рассчитанная в соответствии с настоящим подпунктом, не должна включаться кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала)." |
Пояснить.
Возникают вопросы расчета прибыли прошлых лет в период с 02.04.2022 по 30.06.2022. Изменение вступает в силу с 01.04.2022. Аудит годовой отчетности у многих банков завершается до 01.04.2022. По состоянию на 01.04.2022 прибыль предшествующего года включается в базовый капитал без учета N 106 счетов. Также возникает вопрос: включать ли в расчет в прибыли, убытка прошлых лет до аудиторского подтверждения части остатков, числящихся на счетах второго порядка балансового счета N 106 в части, сложившейся по состоянию на 1 января 2022 года, в период с 02.04.2022 по 30.06.2022. |
Вопрос требует пояснения. С учетом комментариев к п. 3 настоящей таблицы в случае если кредитная организация до вступления в силу изменений, предусмотренных проектом, не включает остатки, числящиеся на счетах второго порядка балансового счета N 106 "Добавочный капитал", в расчет агрегированных показателей прибыли / убытка предшествующих лет, первичное включение данных остатков, сложившихся на 01.01.2023, в состав агрегированных показателей финансового результата предшествующих лет будет осуществляться при расчете капитала по состоянию после 01.01.2023. |
------------------------------
1Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения".
2Положение Банка России от 23.10.2017 N 611-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".
------------------------------
Приложение
Откройте актуальную версию документа прямо сейчас
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Банк России рассмотрел предложения и замечания по проекту изменений в методику определения собственных средств (капитала) кредитных организаций ("Базель III").
Письмо Банка России от 9 сентября 2021 г. N 03-41-1/8871 "О проекте указания Банка России"
Текст письма опубликован не был