|
06 августа 2025 г.
|
Дело N А68-6915/2024
|
Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2025 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 06 августа 2025 года.
Арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Смотровой Н.Н.,
судей Бутченко Ю.В., Чаусовой Е.Н.,
при участии в судебном заседании:
от заявителя - генерального директора управляющей организации АО "Биг консалтинг энд менеджмент" Грачева Д.А.;
от заинтересованного лица - представителя Ковтун И.В. по доверенности от 24.01.25 N 00-21/031;
и третьего лица - представитель не явился, извещен надлежаще;
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Металлика" на решение Арбитражного суда Тульской области от 07.02.2025 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2025 по делу N А68-6915/2024,
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Металлика" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - управление) с заявлением о признании незаконным решения управления от 14.10.23 N 11036 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах общества (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество "Биг" (далее - АО "Биг").
Решением суда первой инстанции от 07.02.25, оставленным без изменения постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.05.25, в удовлетворении заявления общества отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Центрального округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением и неправильным применением судами при их принятии норм материального и процессуального права, неполным выяснением судами обстоятельств дела и несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
В отзыве на кассационную жалобу управление возражает против ее удовлетворения ввиду законности обжалуемых судебных актов.
Кассационная жалоба рассматривается Арбитражным судом Центрального округа в установленном гл. 35 АПК РФ порядке.
Третье лицо своего представителя в судебное заседание не направило, о его проведении извещено надлежаще, в связи с чем и на основании ч.3 ст. 284 АПК РФ судебное заседание проводится в их отсутствие.
В судебном заседании представитель общества настаивал на удовлетворении кассационной жалобы, представитель управления возражал против ее удовлетворения.
Проверив в порядке ст. 286 АПК РФ законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, суд кассационной инстанции не нашел оснований для их отмены, исходя из следующего.
Судами установлено, что по состоянию на 01.01.23 отрицательное сальдо расчетов общества, подлежащее распределению единый налоговый счет (далее - ЕНС), составляло 54 369 419,37 руб. (без учета имеющейся переплаты), в том числе:
- 40 292 289,04 руб. - налоги и сборы;
- 13 999 682,73 руб. - пени;
- 77 447,60 руб. - штрафы.
По состоянию на 17.08.23 управлением в адрес общества сформировано требование N 348290 об уплате задолженности (далее - требование N 348290) на 64 369 424,83 руб. в связи с наличием у общества отрицательного сальдо по ЕНС у, в том числе:
- налоги в размере 47 657 748,06 руб.,
- пени в размере 16 588 036,67 руб.,
- штрафа в размере 123 640,10 руб.
Решением МИ ФНС России по ЦФО (далее - МИ ФНС) N 40-7-15/04642@ от 03.10.23 жалоба общества на требование N 348290 оставлена без удовлетворения.
Решением Арбитражного суда Тульской области от 05.07.24 по делу N А68-11002/2023 обществу отказано в удовлетворении заявления о признании безнадежной ко взысканию задолженности, указанной в требовании N 348290. Решение суда обществом не обжаловалось и вступило в законную силу.
В связи с неисполнением требования N 348290 (после формирования требования сальдо ЕНС постоянно оставалось отрицательным), управлением по п. 4 ст. 46 НК РФ принято решение от 14.10.23 N 11036 (далее - решение N 11036), с учетом изменений размера отрицательного сальдо на дату его формирования, о взыскании с общества задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб., в том числе:
- 49 786 042,32 руб. - налоги и сборы;
- 17 730 051,30 руб. - пени;
- 127 408,10 руб. - штрафы.
Отрицательное сальдо ЕНС в общем размере 67 643 501,72 руб., указанное в решении N 11036 образовалось в результате следующего.
За период с 17.08.23 по 14.10.23 обществу доначислены (отражено в ЕНС) налоги в размере 4 359 956,90 руб., в том числе:
- по сроку уплаты 28.08.23: ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., ОМС за 9 мес. 2022 - 187 818,12 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 417 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 496 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 575 188 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 776 546,23 руб.,
- по сроку уплаты 28.09.23: ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., ОМС за 9 мес. 2022 - 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2023 - 55 421 руб., НДС за 2 кв. 2023 - 207 498 руб., НДФЛ за 9 мес. 2023 - 438 490 руб., страховые взносы за 9 мес. 2023 - 723 752,73 руб.
В связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со ст. 75 НК РФ обществу начислены пени в общем размере 1 142 014,63 руб., общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 3 768 руб. (решение от 04.08.23 N 9049 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).
За период с 17.08.23 по 14.10.23 обществом уплачен ЕНП (единый налоговый платеж) в размере 2 231 662,64 руб.
С учетом изложенного, за период с 17.08.23 (дата выставления требования N 348290) по 14.10.23 (дата вынесения решения N 11036) отрицательное сальдо ЕНС увеличилось на 3 274 076,89 руб. (по сравнением с указанным в требовании N 348290) и составило 67 643 501,72 руб. (64 369 424,83 руб. + 5 505 739,53 руб. - 2 231 662,64 руб.).
Решением МИ ФНС от 27.05.24 N 40-7-15/03300@ апелляционная жалоба общества на решение управления от 14.10.23 N 11036 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением управления N 11036, общество обратилось с рассмотренным в настоящем деле в суд первой инстанции.
Признавая заявление общества не подлежащим удовлетворения, суд первой инстанции, с которым согласился суд апелляционной инстанции, признал оспоренное обществом решение управления законным, поскольку срок взыскания указанной в нем задолженности не истек; управлением соблюдена установленная НК РФ процедура его принятия; выставление требования об уплате задолженности и вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств общества, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания; выставление налоговым органом в 2023 году требования N 348290 об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.23, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.
Суд кассационной инстанции, с учетом предоставленных ему ч.1 ст. 286 АПК РФ полномочий, не находит оснований для отмены судебных актов, исходя из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.23) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Из ст. 11 НК РФ следует, что сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, является недоимкой.
В силу ст. 75 НК РФ установлено, что пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, то есть начисление пени прекращается с датой уплаты налога в полном объеме.
Согласно ст.ст. 44, 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает в силу закона и должна быть исполнена самостоятельно в установленные законом сроки. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ.
При наличии недоимки в соответствии с п.п. 2 и 4 ст. 69 НК РФ налогоплательщику направляется требование, содержащее, в частности, сведения о сумме задолженности по налогу, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
В силу п. 3 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст.ст. 46 и 47 НК РФ.
Согласно п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим кодексом.
Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст. 45 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ" (далее - закон N 263-ФЗ) с 01.01.23 введен ЕНС, в рамках которого все подлежащие уплате и уплаченные налоги, сборы и страховые взносы консолидируются в единое сальдо расчетов с бюджетом.
В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Кодексом.
Из положений п. 2 ст. 11.3 НК РФ следует, что ЕНС признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности,
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В силу п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
В силу положений п.п. 1 и 2 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
В связи со вступлением в силу с 01.01.23 положений закона N 263-ФЗ налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо ЕНС, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.
В силу подп. 1, 2 п. 1 ст. 4 закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.23 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.22 сведений о суммах:
1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов;
2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.
Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
Как правильно указали на то суды, выставление требования об уплате задолженности, вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств, в отношении которой уже приняты меры принудительного взыскания, предусмотренные ст.ст. 46, 47 НК РФ, не влечет повторного (двойного) взыскания соответствующих сумм либо необоснованного увеличения сроков принудительного взыскания.
Так, из норм, содержащихся в п. 9 ст. 4 закона N 263-ФЗ, следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.23, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подп. 1 п. 9 ст. 4 закона N 263-ФЗ).
В иных случаях требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.23, не отменяет ранее выставленных требований; соответствующие решения налогового органа, вынесенные в порядке ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.23), прекращают действие ранее вынесенных решений о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, что сопровождается отзывом соответствующих инкассовых поручений, выставленных на счета налогоплательщика до 31.12.22 (подп. 2 п. 9 ст. 4 закона N 263-ФЗ).
Постановления о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, направленные до 31.12.22 судебному приставу-исполнителю в соответствии со ст. 47 НК РФ (в прежней редакции), подлежат исполнению в порядке, действовавшем до 01.01.23 (подп. 4 п. 9 ст. 4 закона N 263-ФЗ).
С учетом изложенного, как правильно указали на то суды, по смыслу вышеуказанных положений, с учетом п. 9 ст. 4 закона N 263-ФЗ, выставление налоговым органом в 2023 году требования об уплате задолженности, образовавшейся до 01.01.23, в отношении которой своевременно приняты меры принудительного взыскания, и возможность взыскания не утрачена, не свидетельствует об инициировании инспекцией новой процедуры взыскания, а носит информационно-организационный характер в переходный период введения единого налогового платежа и единого налогового счета.
Ссылка общества на нарушение управлением п. 2 ч. 9 ст. 12 закона N 263-ФЗ с указанием на то, что решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов общества (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации приняты после вынесения оспариваемого решения правомерно отклонена судами, поскольку принятие налоговым органом решений об отзыве неисполненных поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов общества 16.10.23 не привело к двойному взысканию спорных сумм недоимки, пени, штрафов.
Так, в соответствии со ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.
В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.
По состоянию на 14.10.23 отрицательное сальдо общества составляло 67 643 501,72 руб. С учетом изложенного, управлением правомерно вынесено решение от 14.10.23 N 11036 о взыскании задолженности в общем размере 67 643 501,72 руб.
Довод общества, о том, что в силу ст. ст. 88, 89, 101, 230, 285, 287, 289, 431 НК РФ налоговый орган физически не располагал по состоянию на 14.10.23 данными об указанных недоимках (отраженными в ЕНС), так как отчетность по страховым взносам, обязательным платежам, не была сдана, поскольку сроки сдачи и уплаты не наступили, также правомерно отклонен судами в силу следующего.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.22 N 776 (в редакции постановления от 17.01.23 N 28; далее - постановление Правительства РФ N 776) изменены сроки уплаты страховых взносов в 2022, 2023 годах.
Так, в соответствии с п. 2 постановления Правительства РФ N 776 (с учетом п. 2(1) постановления) организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим отдельные виды экономической деятельности по перечню согласно приложению N 2, на 12 месяцев продлены, установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов, исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июль - сентябрь 2022.
В соответствии с п. 2(1) Правительства РФ N 776 уплата сумм страховых взносов, сроки уплаты которых продлены, в частности, в соответствии с п. 2 постановления, осуществляется не позднее 28-го числа месяца, на который перенесен срок их уплаты.
С учетом изложенного, сроки уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС, ОСС за 9 месяцев 2022 года (июль, август 2022) перенесены с 15.08.22 и 15.09.22, соответственно, на 28.08.23, 28.09.23.
Расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года представлен обществом в налоговый орган 24.10.22.
Согласно данному расчету обществом исчислены страховые взносы: по сроку уплаты 28.08.23 (с учетом Правительства РФ N 776) - ОПС за 9 мес. 2022 - 468 474,80 руб., - ОМС за 9 мес. 2022 - 187 818,12 руб., - ОСС за 9 мес. 2022 - 21 673,53 руб., по сроку уплаты 28.09.2023 (с учетом Постановления) - ОПС за 9 мес. 2022 - 444 960,34 руб., - ОМС за 9 мес. 2022 - 176 240,56 руб., ОСС за 9 мес. 2022 - 20 980,59 руб.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций (далее - НП) признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно ст. 286 НК РФ сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа (налога), исходя из ставки НП, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
В силу п. 1 ст. 287 НК РФ, налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Налоговая декларация по НП представляется российскими организациями, являющимися налогоплательщиками налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 246 НК РФ. Для организаций, уплачивающих авансовые платежи ежемесячно, в состав декларации обязательно включаются суммы авансовых платежей.
Обществом в налоговый орган 19.07.23 представлена налоговая декларация по НП за полугодие 2023. Согласно данной декларации обществом самостоятельно исчислены авансовые платежи по НП за 9 месяцев 2023 года, в том числе по сроку уплаты 28.08.23 в размере 55 417 руб., по сроку уплаты 28.09.23 в размере 55
