Вопрос: Как исчисляется налог на прибыль предприятием - резидентом РФ при получении в 2001 г. дохода от оказания услуги по сдаче имущества в субаренду (основной вид деятельности предприятия) на Украине, с которого удержан налог у источника выплаты дохода по законодательству Украины? Как сумма налога, выплаченная за пределами РФ (в том числе на территории Украины) в 2002 г., отражается в декларации по налогу на прибыль и учитывается при исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате в доход бюджета на территории РФ в 2002 г.? ("Московский налоговый курьер", N 9, май 2002 г.)

Каков порядок исчисления налога на прибыль предприятием - резидентом России в случае получения им в 2001 году дохода от оказания услуги по сдаче имущества в субаренду (являющейся основным видом деятельности предприятия) за пределами Российской Федерации (в частности, на территории Украины), с которого удержан налог у источника выплаты дохода по законодательству Украины?

Каким образом сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Украины) в 2002 году, отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль и учитывается при исчислении указанной российской организацией налога на прибыль, подлежащего уплате в доход бюджета на территории Российской Федерации в 2002 году?

ГАРАНТ:

См. также письмо Управления МНС по г. Москве от 15 января 2002 г. N 26-12/02485

Согласно ст. 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы.

В соответствии со ст. 7 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В настоящее время действует Соглашение от 08.02.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов".

В статье 22 Соглашения от 08.02.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины "Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов", регламентирующей метод устранения двойного налогообложения, указано, что если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

В соответствии с действовавшей в 2001 году ст. 12 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" организации сумму прибыли (дохода), полученную за пределами Российской Федерации, включают в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, и учитывают при определении размера налога. Сумма налога на прибыль (доход), уплаченная российскими организациями за границей в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитывается при уплате налога на прибыль в Российской Федерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников за пределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли (доходу), полученной за границей.

Согласно разъяснениям МНС России от 19.11.99 N 02-01-16 в качестве основания для зачета налога на прибыль, уплаченного организацией - резидентом России за границей по доходам, полученным от деятельности за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Республики Украина), в налоговые органы Российской Федерации должны быть представлены в дополнение к бухгалтерскому отчету подтверждающие суммы начисленного и перечисленного российской организации дохода документы (например, выписки из протоколов собраний учредителей, банковские выписки, другие первичные документы, подтверждающие ведение деятельности за границей, и т. д.).

Статья 8 вышеназванного Закона регламентирует порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль. В соответствии с этой статьей налогоплательщик определяет сумму налога на прибыль на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с данным Законом, а также положениями действующей инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция). При этом Законом не установлен иной порядок определения суммы налога на прибыль (а также сроки) по доходам, полученным за границей по сравнению с порядком (и сроками), устанавливаемым для исчисления суммы налога на прибыль по доходам, полученным на территории Российской Федерации.

Согласно п. 9 вышеуказанной Инструкции в целях устранения двойного налогообложения в случае, если суммы налога на прибыль, полученную за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Республики Украина), правомерно уплачены организацией за границей, то указанные суммы засчитываются ею при уплате налога на прибыль в Российской Федерации. На размер засчитываемой суммы налога подлежит уменьшению причитающаяся в бюджет за 2001 год сумма налога на прибыль по строке 9 Расчета налога от фактической прибыли (налоговой декларации).

Следует отметить, что с учетом главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, вводимой в действие с 1 января 2002 года, расчеты налога исходя из фактически полученной прибыли за I квартал, полугодие, 9 месяцев и 2002 год производятся в соответствии с Налоговой декларацией, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542.

По строкам с 330 по 360 Расчета налога на прибыль организаций (лист 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль) (далее - Расчет) указывается сумма налога, выплаченная за пределами Российской Федерации (в том числе на территории Украины) и засчитываемая в уплату налога согласно специальной Декларации (расчета), принятого налоговым органом.

На указанную величину (а также на сумму начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, отраженную по строке 290 Расчета), уменьшается подлежащая уплате в доход бюджета сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетные или налоговый (год) периоды 2002 года, показываемая по строке 250 Расчета налога на прибыль организации.

Основание: письмо МНС России от 19.11.99 N 02-01-16.

Ю.А. Мавашев,

заместитель руководителя Управления МНС России

по г. Москве советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

15 января 2002 г.

"Московский налоговый курьер", N 9, 2002 г.