Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 апреля 2002 г. N 28-11/16032 О порядке заключения договоров, предусмотренном новым Трудовым кодексом РФ, о выплате материального вознаграждения и начислении выплат в ФСС РФ организацией, которая выполняет проектные работы для строительства и при возникновении большого объема работ привлекает инженеров из других проектных организаций для выполнения работ в свободное от основной работы время и без зачисления в штат

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 апреля 2002 г. N 28-11/16032

Вопрос: ООО выполняет проектные работы для строительства. При возникновении большого объема работ появляется необходимость в привлечении инженеров из других проектных организаций для выполнения работ в свободное от основной работы время и без зачисления их в штат.

В связи с введением в действие нового Трудового кодекса ООО просит разъяснить, как с вышеуказанными работниками заключать договоры, как выплачивать материальное вознаграждение. Необходимо ли начислять выплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) объектом обложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому договору относится соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Статьей 11 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что его действие не распространяется на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, за исключением тех случаев, когда в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения.

К договорам гражданско-правового характера относятся договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).

Договоры гражданско-правового характера имеют следующие отличительные признаки.

По таким договорам исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.). При этом исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно определяют приемы и способы выполнения заказа. При взаимоотношениях по таким договорам важен конечный результат труда - выполнение условий договора в надлежащем качестве и в согласованный срок.

Перечень договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), также определен ГК РФ. К этому виду договоров относятся, в частности, договоры подряда, в том числе: бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ.

Пунктом 3 ст. 238 Кодекса предусмотрено, что любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Таким образом, если договоры, заключенные между ООО и физическими лицами, соответствуют признакам гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то на выплаты и вознаграждения по таким договорам на основании п. 3 ст. 238 Кодекса ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, начисляться не должен.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин