Вопрос: За период с января по май 2001 года организация ЗАО "Чебоксарские семена" реализовывала семена кормовой свеклы, поступившие от физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. При этом согласно НК РФ НДС организацией уплачивался от разницы между покупной и продажной ценами. С 1.06.2001 г. постановлением Правительства РФ утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции, налогообложение по НДС которой может производиться в соответствии с НК РФ. В нем продукция кормовой свеклы отсутствует. В каком порядке следовало в 2001 году производить исчисление НДС? ("Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.)

За период с января по май 2001 года организация ЗАО "Чебоксарские семена" реализовывала семена кормовой свеклы, поступившие от физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. При этом согласно пункту 4 статьи 154 главы 21 НК РФ НДС организацией уплачивался от разницы между покупной и продажной ценами.

С 1 июля 2001 года постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции, закупаемой у населения, налогообложение по НДС которой может производиться в соответствии с пунктом 4 статьи 154 главы 21 НК РФ. В этом Перечне продукция кормовой свеклы отсутствует.

В каком порядке следовало в 2001 году производить исчисление НДС, и должна ли была организация произвести перерасчет с начала года в связи с принятием постановлением Правительства РФ?

Действительно, в соответствии с пунктом 4 статьи 154 главы 21 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров) налоговая база по НДС должна определяться как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 40 НК РФ, то есть рыночной ценой, с учетом налога и без включения в нее налога с продаж и ценой приобретения указанной продукции.

Такого рода перечень утвержден был только в течение 2001 года постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 года N 383, и в нем отсутствуют кормовые культуры полевого возделывания (согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 семена кормовой свеклы относятся к данной позиции).

Перечень вступил в силу с 1 июля 2001 года, и по мнению налоговых органов подлежит применению к правоотношениям, возникшим с 1 января 2001 года (см., например, письмо Управления МНС по г.Москве от 31 июля 2001 года N 02-14/35611 "О налоге на добавленную стоимость").

Право же по применению льготного порядка налогообложения согласно письму МНС России от 27 июня 2001 года N ВГ-6-03/493 "О порядке применения пункта 4 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации" в период до принятия постановления Правительства РФ N 383 и производству перерасчета (если до 1 июля 2001 года исчисление НДС производилось с выручки), предоставлено организациям только в рамках реализации продукции, указанной в Перечне.

Если в течение 2001 года организациями реализовывалась сельскохозяйственная продукция, не включенная в Перечень, то установленный пунктом 4 статьи 154 НК РФ порядок налогообложения по НДС они применять не вправе, в том числе и за период до 1 июля 2001 года, хотя бы даже по тому основанию, что правила применения пункта 4 статьи 154 НК РФ урегулированы не были.

Если же за период до 1 июля 2001 года реализация продукции, не включенной в Перечень, производилась с применением пункта 4 статьи 154 НК РФ, со вступлением в силу постановления Правительства РФ N 383, организация должна была произвести пересчет обязательств по НДС.

1 апреля 2002 г.

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2002 г.