Письмо Управления МНС по г. Москве от 14 марта 2002 г. N 28-11/11319 О возможности вернуть на свой расчетный счет сумму переплаты ЕСН в части платежей в ПФ РФ или зачесть данную сумму в счет страховых взносов в ПФ РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии и на финансирование страховой части трудовой пенсии

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 14 марта 2002 г. N 28-11/11319

Вопрос: ООО переплатило в 2001 году страховые взносы во все фонды из-за неверного применения ставки налогов при расчете авансовых платежей по единому социальному налогу. В итоге произошла недоимка по налогу на прибыль. Но ООО уже внесло исправления в декларацию по единому социальному налогу и сдало уточненные расчеты по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция на вопрос ООО о зачете суммы переплаты в счет будущих платежей по единому социальному налогу на основании ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации дала следующий ответ: ООО может зачесть сумму переплаты только в Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

На основании вышеизложенного ООО просит разъяснить, может ли оно вернуть на свой расчетный счет сумму переплаты налога в части платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации или зачесть данную сумму в счет страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, на финансирование накопительной части трудовой пенсии и на финансирование страховой части трудовой пенсии.

Ответ: Согласно ст. 5 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Федеральный закон) обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы.

Статьей 9 Федерального закона установлено, что финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

На основании ст. 24 Федерального закона сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждой части страхового взноса и определяется как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов, устанавливаемых п. 2 ст. 10 Федерального закона. Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. 22 Федерального закона. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) осуществляется отдельными платежными поручениями по каждой из частей страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно ст. 2 Федерального закона правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Статьей 78 Кодекса установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, однако если у налогоплательщика имеются недоимка по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

При этом уплата ЕСН, поступающего в федеральный бюджет, задолженности по указанному налогу, включая пени и штрафы в доле Пенсионного фонда Российской Федерации по итогам за 2001 год, взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную составляющие трудовой пенсии, производится налогоплательщиками отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации доходов бюджетов Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2001 N 118н и приказом Минфина России от 09.01.2002 N 4.

Поступления, зачисляемые в федеральный бюджет: ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, - код 1010510; задолженность, штрафы, пени по ЕСН на 1 января 2002 года, ранее зачислявшиеся в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, - код 1010511.

Поступления, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии, - код 1010610; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направленные на выплату накопительной части трудовой пенсии, - код 1010620.

Для учета средств, поступивших в погашение задолженности по ЕСН в доле Пенсионного фонда Российской Федерации по итогам за 2001 год, налоговые органы открывают карточки лицевых счетов налогоплательщиков с кодом бюджетной классификации доходов бюджетов 1010511, куда переносится сальдо расчетов с Пенсионным фондом Российской Федерации за 2001 год, учитываемых ранее по коду бюджетной классификации доходов бюджетов 1010510.

С 2002 года код бюджетной классификации доходов бюджетов 1010510 используется для учета текущих платежей по ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет, по начислениям 2002 года.

Для учета поступивших страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, направленных на выплату страховой части трудовой пенсии и выплату накопительной части трудовой пенсии, налоговые органы открывают с "нулевым" сальдо новые карточки лицевых счетов налогоплательщиков с кодами бюджетной классификации доходов бюджетов 1010610 и 1010620 соответственно.

Таким образом, ООО вправе возвратить либо зачесть суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2001 год в счет предстоящих платежей ЕСН в федеральный бюджет в 2002 году либо в счет платежей других налогов (по своему выбору), зачисляемых в федеральный бюджет, на основании письменного заявления в налоговый орган по месту постановки организации на налоговый учет.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин