Вопрос: Предприятие с иностранными инвестициями для реализации проекта по строительству в 1994 году взяло от нерезидента (находящегося в США) долгосрочный кредит в иностранной валюте, срок погашения которого 2002 год. С 1994 по 1999 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получены убытки. Могло ли предприятие по итогам 2000 года воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п. 5 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270, направленной на финансирование капитальных вложений, если предприятие-нерезидент, предоставившее кредит, не является банком? ("Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.)

Предприятие с иностранными инвестициями для реализации проекта по строительству в 1994 году взяло от нерезидента (находящегося в США) долгосрочный кредит в иностранной валюте, срок погашения которого 2002 год. С 1994 по 1999 год по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получены убытки.

Могло ли предприятие по итогам 2000 года воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п.5 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2270, направленной на финансирование капитальных вложений, если предприятие-нерезидент, предоставившее кредит, не является банком?

Пунктом 1 письма Госналогслужбы России от 02.06.1994 N ВГ-4-06/68н "О некоторых вопросах налогообложения иностранных инвестиций" было дано разъяснение по применению п.5 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1997 N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" в части погашения инвестиционных кредитов в иностранной валюте, полученных по кредитным договорам.

Учитывая, что этот Указ Президента Российской Федерации утратил силу в связи с изданием Указа Президента Российской Федерации от 22.12.1997 N 1233 и, соответственно, утратило силу вышеуказанное письмо, на предприятия, осуществляющие погашение кредитов, полученных от кредитных учреждений, распространяется общий порядок предоставления льгот, предусмотренный подпунктом "а" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), согласно которому при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

При этом следует иметь в виду, что до вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации используются определения, установленные ст.1 Закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", согласно которым наряду с понятием "банк" как кредитная организация, которая для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности (на основании специального разрешения (лицензии) Банка России) имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные российским законодательством банковские операции, определяется понятие "иностранный банк" как банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован.

Учитывая вышеизложенное, совместное предприятие могло воспользоваться вышеуказанной льготой по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2000-2001 годы, если долгосрочный кредит в иностранной валюте оно получило от банка-нерезидента, признаваемого в 1994 году банком по законодательству США.

Начиная с 2002 года глава 25 НК РФ не устанавливает вышеуказанные льготы.

В.И. Макарьева,

государственный советник налоговой службы II ранга

Т.Н. Соколова

1 мая 2002 г.

"Налоговый вестник", N 5, май 2002 г.