Особенности составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности в 2002 году
При этом выделяется порядок составления и представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Квартальная отчетность организации в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Закона о бухгалтерском учете получила наименование "промежуточной". Отличием промежуточной отчетности от годовой является ее упрощенный состав, необязательность подтверждения статей баланса данными инвентаризации, а также отсутствие необходимости проведения реформации, заключающейся в распределении финансовых результатов деятельности.
Отчетность составляется на основании остатков по счетам и субсчетам учета, выведенных в Главной книге по состоянию на отчетную дату (отчетной датой для квартальной отчетности за 2002 год признается соответственно: 30 июня 2002 года - для квартальной отчетности за первое полугодие 2002 года; 30 сентября - для квартальной отчетности за 9 месяцев 2002 года).
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности 2002 года организации должны также руководствоваться требованиями следующих нормативных актов:
Особое внимание при формировании отчетных показателей организациям следует уделить порядку применения новых положений и указаний, вступающих в силу с отчетности за 2002 год. Среди них можно выделить:
Должны быть учтены также требования следующих положений, вступивших в силу с отчетности за 2001 год:
Формирование показателей промежуточной бухгалтерской отчетности
Формирование показателей бухгалтерской отчетности производится в порядке, установленном Методическими рекомендациями по отчетности, с учетом необходимости применения нового Плана счетов, а также ранее приведенных Положений и стандартов.
При оформлении заголовочной части отчетов следует учитывать, что согласно письму МНС России от 20 октября 2000 года N ФС-6-09/815 "Об отсутствии у предприятий и организаций кода деятельности по ОКДП при приеме бухгалтерской отчетности" отсутствие в бухгалтерской отчетности кода ОКДП не является основанием для отказа в приеме бухгалтерской отчетности. Но в обязательном порядке в отчетности должен быть проставлен код по ОКОНХ, в противном случае она может быть не принята налоговыми органами.
Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель в соответствии с пунктом 17 Методических рекомендаций по отчетности показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
Согласно пункту 15 Методических рекомендаций по отчетности, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Учитывая данный факт, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах и основных средствах приводятся по остаточной стоимости, а данные о финансовых вложениях, дебиторской задолженности показываются за минусом оценочных резервов, образованных в установленном действующим законодательством порядке.
Статьи бухгалтерского баланса и иных форм отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).
При формировании показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) промежуточной бухгалтерской отчетности 2002 года необходимо учитывать следующее.
Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.
В графе "на начало отчетного года" показываются данные на начало 2002 года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы "на конец отчетного периода" баланса за 2001 год, за исключением:
- показатель по статье "Основные средства" (строка 120) на начало 2002 года может отличаться от показателя по данной статье на конец 2001 года на сумму проведенной в течение 2001 года переоценки объектов основных средств;
- показатель по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) на начало 2002 года не приводится, а присоединяется к показателю по строке "Нераспределенная прибыль прошлых, лет" (строка 460) на конец 2001 года;
- показатель по статье "Непокрытый убыток отчетного года" (строка 475) на начало года 2002 года не приводится, а присоединяется к показателю по строке "Непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465) на конец 2001 года.
В графе "на конец отчетного периода" показываются остатки по соответствующим субсчетам учета по состоянию на отчетную дату (при представлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие - на 30 июня 2002 года; за девять месяцев - на 30 сентября 2002 года).
По статье "нематериальные активы" (строки 110-113) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно положениям ПБУ 14/2000.
В бухгалтерском учете данные по строке 110 формируются путем вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов".
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. Особое внимание следует обратить на то обстоятельство, что согласно ПБУ 14/2000 не относятся к нематериальным активам стоимость приобретенных организацией квартир, а также затраты на получение лицензий на право осуществления той или иной деятельности.
По статье "основные средства" (строки 120-122) отражается остаточная стоимость (первоначальная за вычетом суммы начисленной амортизации), принадлежащих организации всех объектов основных средств, как действующих, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.
Исходя из данных по счетам бухгалтерского учета, показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств".
Отчетные показатели по данной строке формируются с учетом применения организацией положений ПБУ 6/01. В частности, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 к объектам основных средств относятся активы, по которым единовременно выполняются следующие условия:
а) они используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) они используются в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Следует учитывать, что предметы, по которым выполняются вышеприведенные условия, но числящиеся как готовые предметы на складах организаций-производителей должны учитываться как готовая продукция (строка 214 баланса) или как товары в организациях, осуществляющих торговую деятельность (строка 214 баланса).
Включаются в состав основных средств также и предметы, ранее относимые к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, срок полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев (в том числе мебель, хозяйственный инвентарь, специальная и форменная одежда и т.п.).
Предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев учитываются в составе материально-производственных запасов, по субсчету "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" к счету 01.
В первом квартале 2002 года по строке 120 типовой формы баланса должны быть отражены суммы переоценки объектов основных средств, проведенной организацией в 2001 году в порядке, установленном ПБУ 6/01. Обусловлено это требованиями пункта 20 Методических рекомендаций по отчетности, согласно которым в бухгалтерской отчетности результаты проведенной переоценки объектов основных средств, проведенной до начала отчетного года, подлежат отражению по состоянию на начало отчетного года. Таким образом, на сумму такой переоценки показатель по строке 120 на начало 2002 года будет отличаться от показателя по данной строке на конец 2001 года.
Как и ранее, переоценку коммерческая организация вправе проводить не чаще одного раза в год на начало отчетного года, но уже по группам однородных объектов. Варианты переоценки те же - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При принятии любого решения о проведении переоценки необходимо учитывать, что в дальнейшем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости.
Порядок отражения в бухгалтерском учете результатов проведенной переоценки определен пунктом 15 ПБУ 6/01.
Сумма дооценки ранее непереоцениваемых объектов основных средств зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма их уценки - на счет прибылей и убытков в составе операционных (хотя согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такого рода расходы относятся к внереализационным).
Если же объекты основных средств ранее переоценивались, то сумма их дооценки, равная сумме его уценки предыдущих отчетных периодов, относится на счета учета прибылей и убытков отчетного периода.
Сумма же уценки ранее переоцениваемых объектов основных средств относится за счет сумм добавочного капитала, образованного ранее за счет сумм дооценки данного объекта. При этом превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в состав добавочного капитала в результате переоценки в предыдущие годы, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода.
Пример 1
Согласно данным о рыночной стоимости объектов основных средств, организация принимает решение о проведении переоценки двух объектов основных средств. бухгалтерском учете организации 2001 года была отражена переоценка двух объектов основных средств, принадлежащих организации:
Объект А - первоначальная стоимость 10 000 руб.; сумма начисленного износа - 3 400 руб.;
Объект Б - восстановительная стоимость 26000 руб.; сумма начисленного износа - 20 000 руб.
Переоценка производилась согласно данным о рыночной стоимости объектов:
- по объекту А - дооценка с применением коэффициента 1,2;
- по объекту Б - дооценка с применением коэффициента 1,1.
В бухгалтерском учете результаты переоценки в 2001 году оформлялись следующими записями:
Дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 2 000 руб. (10 000 руб. х 0,2) - дооценка первоначальной стоимости объекта А;
Дебет счета 83 кредит счета 02 - 680 руб. (3 400 руб. х 0,2) дооценка суммы начисленного износа.
Всего увеличение добавочного капитала по объекту А составило 1 320 руб. (2 000 руб. - 680 руб.);
Дебет счета 01 кредит счета 83 - 2 600 руб. (26 000 руб. х 0,1) дооценка первоначальной стоимости объекта Б;
Дебет счета 83 кредит счета 02 - 2 000 руб. (20 000 руб. х 0,1) дооценка суммы начисленного износа по объекту Б.
Всего увеличение добавочного капитала по объекту Б составило 600 руб. (2 600 руб. - 2 000 руб.).
В течение 2001 года организация принимает решение о переоценке следующих объектов:
- объекта А (восстановительная стоимость 12 000 руб.; сумма начисленного износа - 4 080 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,05;
- объекта Б (восстановительная стоимость - 28 600 руб.; сумма начисленного износа - 22 000 руб.) - уценка с коэффициентом 1,2;
- объекта В (первоначальная стоимость - 5 200 руб.; сумма начисленного износа - 450 руб.) - дооценка с коэффициентом 1,2 (ранее объект не переоценивался);
- объекта Г (первоначальная стоимость - 4 000 руб.; сумма начисленного износа - 2300 руб.) - уценка с коэффициентом 1,1 (ранее объект не переоценивался).
В бухгалтерском учете записями за январь 2002 года организация должна отразить результаты переоценки четырех объектов, проведенной в течение 2001 года:
Дебет счета 01 кредит счета 83 "Добавочный капитал" - 600 руб. (12 000 руб. х 0,05) - дооценка восстановительной стоимости объекта А;
Дебет счета 83 кредит счета 02 - 204 руб. (4 080 руб. х 0,05) дооценка суммы начисленного износа по объекту А;
Дебет счета 83 кредит счета 01 - 2 600 руб. - уценка первоначальной стоимости объекта Б в пределах отраженной по нему в 2001 году суммы дооценки;
Дебет счета 02 кредит счета 83 - 2 000 руб. - уменьшение суммы начисленного износа;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 01 - 3 120 руб. (28 600 руб. х 0,2 - 2 600 руб.) - уценка восстановительной стоимости объекта Б сверх сумм прошлогодней дооценки;
Дебет счета 02 кредит счета 91 - 2 400 руб. (22 000 руб. х 0,2 - 2 000 руб.) - уценка суммы начисленного износа;
Дебет счета 01 кредит счета 83 - 1 040 (5 200 руб. х 0,2) - дооценка объекта В;
Дебет счета 83 кредит счета 02 - 90 руб. (450 руб. х 0,2) - дооценка суммы начисленного износа по объекту В;
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 01 - 400 руб. (4 000 руб. х 0,1) - уценка первоначальной стоимости объекта Г;
Дебет счета 02 кредит счета 91 - 230 руб. (2300 руб. х 0,1) - уценка суммы начисленного износа по объекту Г.
Следует также отметить, что согласно пункту 15 ПБУ 6/01 при выбытии объектов основных средств сумма его дооценки относится со счетов учета добавочного капитала на нераспределенную прибыль - дебет счета 83 кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В соответствии с пунктом 48 Положения по ведению бухгалтерского учета стоимость основных средств, принадлежащих организации, подлежит погашению путем начисления по ним амортизации в течение срока их полезного использования.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объектам основных средств, принадлежащим организации, производится одним из следующих способов:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств в обязательном порядке должно производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Во всех случаях для расчета сумм амортизации применяется показатель срока полезного использования объектов, который согласно пункту 20 ПБУ 6/01 определяется при принятии объекта основных средств к учету исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
С принятием постановления Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1, которым утверждена "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы", срок полезного использования объектов основных средств может быть определен, в том числе, и с использованием данного нормативного акта (Классификация согласно пункту 1 постановления N 1 может использоваться и для целей бухгалтерского учета).
При использовании Классификации согласно кодам ОКОФ определяется отношение объекта к той или иной группе, для которой определены начальные и конечные границы срока полезного использования. В рамках же этих границ и должен определятся конкретный срок полезного использования объекта (в том числе с использованием критериев, изложенных в пункте 20 ПБУ 6/01).
Кроме вышеизложенного, при использовании линейного метода начисления амортизации организации вправе использовать нормы амортизационных отчислений, определенные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 года N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", определенные именно из нормативного срока службы объектов.
Представляется, что определение конкретного способа начисления амортизации (линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции) и возможность использования в рамках конкретного способа положений отдельных нормативных актов и технической документации (Единые нормы 1990 года; Классификатор 2002 года; техническая документация на объект), в том числе в части объектов, приобретенных после 1 января 2002 года, организации вправе производить самостоятельно, фиксируя свое решение в учетной политике на соответствующий год. В силу требований пункта 18 ПБУ 6/01 такое решение должно приниматься в рамках каждой группы однородных объектов.
Также следует отметить, что с 1 января 2002 года не применяется механизм ускоренной амортизации объектов основных средств, так как постановление Правительства РФ от 19 августа 1994 года N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов" признано утратившим силу постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 года N 121.
Порядок начисления амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, разъяснен письмом МНС России от 11 сентября 2000 года N ВГ-6-02/731 (определен письмом Минэкономики РФ от 29 декабря 1999 года N МВ-890/6-16 по согласованию с Министерством экономического развития и торговли РФ и Минфином РФ).
В этой ситуации предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывшие в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.
Когда приобретается объект основных средств, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно, на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.
Пунктом 18 ПБУ 6/01 закреплена возможность единовременного отнесения на затраты (издержки обращения) объектов основных средств стоимостью не более 2000 рублей за единицу, а также стоимости приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий. Списание стоимости такого рода объектов производится по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации, в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
При применении данного положения можно учитывать положения письма Минфина РФ от 27 декабря 2001 года N 16-00-14/573 "Об учете основных средств", согласно которому отмечено, что прямым расходом в целях бухгалтерского учета (а не только налогообложения) могут списываться объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. за единицу.
В бухгалтерском учете единовременное списание объектов основных средств установленной стоимости отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 01.
Приводимые по статье "долгосрочные финансовые вложения" (строки 140-145) - 145) показатели должны быть уменьшены на суммы созданных организацией и неиспользованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, отраженных по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги".
По статье "запасы" (строки 210-217) приводятся данные о стоимости принадлежащих организации материально-производственных запасов (строки 211, 212, 214, 215, 217), затратах в незавершенном производстве (строка 213) и расходах будущих периодов (строка 216).
При формировании показателей по данным строкам в 2002 году организации должны учитывать положения ПБУ 5/01 и Методических указаний по МПЗ.
В соответствии с действующим порядком приобретение материалов может отражаться в бухгалтерском учете двумя основными способами:
- путем формирования фактической себестоимости материалов непосредственно на счете 10 "Материалы";
- путем формирования фактической себестоимости материалов с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
С использование только одного счета 10 оформляются хозяйственные операции у организаций с небольшой номенклатурой материалов, когда обеспечивается поступление всех первичных документов, связанных с приобретением и доставкой материалов, до их списания в производство.
Если учет поступающих материалов организуется с использованием только счета 10, то все фактические расходы, понесенные при приобретении материалов, отражаются по данному счету в корреспонденции с соответствующими счетам учета затрат. В случае, если отдельные первичные учетные документы (например, по доставке материалов) поступают уже после оприходования материалов, соответствующие расходы все равно должны относиться на счет 10, как непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Пример 2
Организация приобрела партию материалов в количестве 20000 ед. стоимостью 48 руб. за единицу (в том числе НДС 20 процентов - 8 руб.).
Для доставки материалов задействован транспорт сторонней организации, за что уплачено 60 000 руб. (в том числе НДС 20 процентов 10 000 руб.).
В бухгалтерском учете приобретение материалов оформляется в учете следующими записями:
Дебет счета 10 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 800 000 руб. (20000 ед. х 40 руб.) - покупная стоимость материалов согласно счету поставщика без учета НДС;
Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 160 000 руб. (20000 ед. х 8 руб.) - НДС со стоимости приобретенных материалов;
Дебет счета 10 кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 50 000 руб. (60 000 руб. - 10 000 руб.) - расходы по доставке материалов согласно счету транспортной организации без учета НДС;
Дебет счета 19 кредит счета 76 - 10 000 руб. - НДС со стоимости услуг по транспортировке материалов.
Себестоимость единицы МПЗ составит 42 руб. 50 коп. за единицу ((800 000 руб. + 50 000 руб.) : 20000 ед.).
В ряде случаев расходы по доставке материально-производственных запасов, содержанию заготовительно-складского персонала, оплате процентов по полученным кредитам, суммовые разницы, могут быть определены (оценены) и отражены в учете по истечении какого-то календарного периода, в течение которого уже возможно использование материалов в производстве.
Для того, чтобы обеспечить правильную оценку отпущенных в производство материалов, отнеся на затраты часть вышеприведенных расходов, приходящихся на израсходованные материалы, учет списания материалов следует производить с использованием счетов 15 и 16.
Пример 3
Организация ведет учет материалов с использованием счетов 15 и 16, отражая при этом на счете 15 учетную стоимость материалов согласно накладным, а на счете 16 суммовые разницы.
Стоимость поступивших в организацию материалов составляет 480 долларов США (в том числе НДС 20 процентов - 80 долларов США). Допустим, курс доллара на дату поступления материалов составляет 30 руб. 90 коп., а на дату платежа - 30 руб. 70 коп.
В бухгалтерском учете организации должны были быть отражены следующие записи:
Дебет счета 15 кредит счета 60 - 12 360 руб. ((480 долл. - 80 долл.) х 30 руб. 90 коп.) - стоимость поступивших материалов;
Дебет счета 19 кредит счета 60 - 2 472 руб. (80 долл. х 30 руб. 90 коп.) - НДС со стоимости материалов;
Дебет счета 10 кредит счета 15 - 12 360 руб. - учетная стоимость материалов;
Дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 14 736 руб. (480 долл. х 30 руб. 70 коп.) - оплата поставки материалов по курсу, действующему на дату платежа;
Дебет счета 15 кредит счета 60 - 80 руб. (сторно) (400 долл. х (30 руб. 70 коп. - 30 руб. 90 коп.)) - сторнирована возникшая суммовая разница;
Дебет счета 19 кредит счета 60 - 16 руб. (сторно) (80 долл. х (30 руб. 70 коп. - 30 руб. 90 коп.) - сторнирована суммовая разница по НДС;
Дебет счета 15 кредит счета 16 - 80 руб. - отклонения в стоимости материалов.
Допустим, по состоянию на конец месяца на затраты производства списано материалов по учетной стоимости в 7440 руб., а положениями учетной политики предусмотрено, что списание сумм отклонений производится пропорционально учетной стоимости списанных материалов.
В учете организации оформляются следующие записи:
Дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 10 - 7 440 руб.
- списание учетной стоимости материалов;
Дебет счета 16 кредит счета 20 - 50 руб. (7 440 руб./11 960 руб.) х 80 руб.) - списание сумм отклонений в стоимости материалов.
Остатки материалов оцениваются в 4 920 руб. (12 360 руб. - 7 440 руб.), a отклонения в стоимости материалов - 30 руб. (80 руб. - 50 руб.).
При использовании материалов в следующем месяце, в учете оформляются следующие записи:
Дебет счета 20 кредит счета 10 - 4520 руб. - списание учетной стоимости материалов;
Дебет счета 16 кредит счета 20 - 30 руб. - списание сумм отклонений в стоимости материалов.
Кроме того, вариант учета материалов с использованием счетов 15 и 16 используется в случае, когда учет материалов организуется по учетным ценам с выявлением фактических отклонений по итогам месяца, а также для отдельного учета транспортно-заготовительных расходов (см. главу IV разд. 2 Методических указаний по МПЗ).
В бухгалтерской отчетности возникающие на отчетную дату отклонения в стоимости материально-производственных запасов, отражаемые по счету 16, относятся на увеличение стоимости запасов (строки 212 и 214 типовой формы баланса).
Конкретный вариант учета материально-производственных запасов закрепляется учетной политикой организации на соответствующий год.
Согласно пункту 9 ПБУ 5/01 стоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных активов.
В дальнейшем стоимость безвозмездно полученных материалов отражается в составе внереализационных доходов организации:
Дебет счета 10 кредит счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" - стоимость безвозмездно поступивших материалов;
Дебет счетов 20, 23 "Вспомогательные производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и т.п. кредит счета 10 стоимость отпущенных материалов в производство;
Дебет счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления" кредит счета 91, субсчет "Прочие доходы" - одновременно с отпуском в производство, стоимость безвозмездно полученных организацией материалов признается внереализационными доходами организации (пункт 8 ПБУ 9/99).
Если расходы по доставке безвозмездно полученных материалов (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов в соответствии с пунктом 66 Методических указаний по МПЗ должна быть увеличена на сумму произведенных расходов:
Дебет счета 76 кредит счета 51 - оплата доставки материалов в организацию;
Дебет счета 10 кредит счета 76 - списание транспортно-заготовительных расходов на увеличение стоимости безвозмездно поступивших материалов;
Дебет счета 19 кредит счета 76 - НДС с транспортно-заготовительных расходов по доставке безвозмездно передаваемых материалов.
Материальные ценности, полученные при разборке основного средства, приходуются по учету также по рыночной стоимости (пункт 31 ПБУ 6/01) дебет счета 10 кредит счета 91.
Методическими указаниями по МПЗ уточнен порядок отражения в бухгалтерском учете сумм созданного в организации резерва под снижение стоимости материалов.
Напомним, что согласно пункту 25 ПБУ 5/01 морально устаревшие материалы, материалы, полностью или частично утратившие свое первоначальное качество, а также материалы, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, должны отражаться в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по рыночной стоимости, для чего в учете должен создаваться резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Если такой резерв был создан организацией в конце 2001 года, а в 2002 году текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых был создан резерв, увеличилась, то соответствующая часть резерва должна быть отнесена в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным (дебет счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" кредит счетов 20, 23, 25, 26, 91).
Начисленный резерв подлежит списанию на увеличение финансовых результатов также по мере отпуска в производство относящихся к нему запасов. При этом в бухгалтерском учете организации отражается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.
Таким образом, Методические указания по МПЗ установили несколько иные правила списания созданных резервов, отличные от Инструкции по применению Плана счетов, согласно которому резерв должен был восстанавливаться обратной записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91 сразу же в начале года, следующего за отчетным, в котором данный резерв был создан.
Показатель по статье "покупатели и заказчики" (строка 231) должен приводиться за минусом начисленных по суммам дебиторской задолженности резервов по сомнительным долгам (кредитовый остаток по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам").
Показатель по статье "фонд социальной сферы" (строка 440) не приводится, так как действующим в настоящее время порядком формирование отдельной информации о наличии фонда социальной сферы не предусмотрено. Суммы же, ранее учтенные по данной строке, подлежат присоединению к средствам нераспределенной прибыли прошлых лет (строка 460).
По статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (строка 460) пассива баланса в соответствии с пунктом 48 Методических указаний по отчетности показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые (то есть до 2001) годы и принятых решений по ее использованию.
В промежуточной бухгалтерской отчетности суммы нераспределенной прибыли прошлых лет должны являться величиной постоянной, и изменению (за исключением присоединения сумм дооценки по реализуемым объектам основных средств) не подлежит.
Обусловлено это тем обстоятельством, что согласно ПБУ 10/99 все производимые организацией в отчетном периоде расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, операционным, внереализационным и чрезвычайным. Расходы же, производимые из средств нераспределенной прибыли прошлых лет, данный нормативный акт не предусматривает.
По статье "непокрытый убыток прошлых лет" (строка 465) пассива баланса показывается остаток непокрытого убытка, полученного по результатам работы за прошлые (до 2002) года.
При этом в соответствии с пунктом 17 Методических рекомендаций по отчетности показатель по данной строке должен показываться в круглых скобках, и кроме того, при подсчете итога по разделу III типовой формы баланса должен вычитаться.
Пример 4
Организацией допущен убыток прошлых лет на сумму 12 000 руб.
В связи с этим данные раздела III типовой формы баланса могут быть представлены в следующем виде:
| Пассив баланса |
Код
строки |
На начало
отчетного
периода |
На конец
отчетного
периода |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| III. Капитал и резервы |
| Уставный капитал (85)* |
410 |
450000 |
450000 |
| Добавочный капитал (87) |
420 |
56000 |
54000 |
| Фонд социальной сферы (88) |
440 |
|
|
Целевые финансирование и поступления
(96) |
450 |
|
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет
(88) |
460 |
|
|
| Непокрытый убыток прошлых лет (88) |
465 |
(12000) |
(12000) |
Нераспределенная прибыль отчетного года
(88) |
470 |
|
24000 |
| Непокрытый убыток отчетного года (88) |
475 |
|
|
| Итого по разделу III |
490 |
494000 |
516000 |
| *(1) Номера счетов приводятся по данным формы баланса. |
По статье "нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470) приводится величина чистой прибыли организации, полученной с начала отчетного года по состоянию на отчетную дату, которая формируется путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по финансовому результату от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам.
Кроме того, для определения чистой прибыли (убытка) полученный результат подлежит уменьшению на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль, а также суммы налоговых санкций.
При этом, если финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи", а финансовый результат по операционным и внереализационным хозяйственным операциям на счете 91, то финансовый результат по "чрезвычайным операциям" и конечный финансовый результат непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки".
По статье "непокрытый убыток отчетного года" (строка 475) приводится отрицательный результат деятельности организации за отчетный период с начала года (то есть отрицательный результат расчетов, рассмотренных при заполнении строки 470). Как и непокрытый убыток прошлых лет, показатель по строке 475 приводится в круглых скобках и при подсчете итогов по разделу III вычитается.
При формировании показателей по статьям "Долгосрочные обязательства" (строки 510-520) и "Краткосрочные обязательства" (строки 610-612) организации должны учитывать требования ПБУ 15/01, которое выделяет порядок принятия сумм займов (кредитов, заемных обязательств) к учету, ведения учета по ним, и списания.
Для учета сумм полученных организацией займов (кредитов) Инструкцией по применению Плана счетов предназначены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Классификация заемных (кредитных) сумм и обязательств осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 5 ПБУ 15/01.
Задолженность организации по заемным (кредитным) суммам и обязательствам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную, срочную и просроченную.
Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям заемного (кредитного) договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке.
Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Положениями учет
