О порядке предоставления социальных налоговых вычетов (И.В. Кобелев, "Российский налоговый курьер", N 11, июнь 2002 г.)

О порядке предоставления социальных налоговых вычетов

В "РНК", 2002, N 6, с. 22-27 была опубликована статья советника налоговой службы I ранга О.В. Чикишевой "Как получить социальные налоговые вычеты". В статье указывалось, что для получения родителем учащегося социального вычета по расходам на обучение платежные документы должны быть оформлены на имя родителя. По мнению автора, если платежные документы оформлены на имя ребенка, на платежном документе может быть сделана дополнительная запись, заверенная учебным заведением, что деньги были внесены родителем учащегося с указанием Ф.И.О. налогоплательщика-родителя.

Редакция журнала "Российский налоговый курьер" обратилась в Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России за разъяснениями по этому вопросу и получила ответ (письмо от 30.04.2002 N 04-4-02/93), которое приводится ниже. К сожалению, позиции автора и Департамента не совпадают.

Департамент налогообложения доходов и имущества физических лиц в связи с поступающими запросами по порядку предоставления социального налогового вычета в части произведенных расходов на обучение детей в образовательных учреждениях в связи с публикацией в журнале "Российский налоговый курьер" статьи Чикишевой О.В. "Как получить социальные налоговые вычеты" в журнале N 6 за март 2002 года считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе уменьшить полученный ими в налоговом периоде доход, подлежащий налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму социального налогового вычета:

в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей;

в сумме, уплаченной в налоговом периоде налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Согласно второму абзацу подпункта 2 пункта 1 названной статьи Кодекса социальный налоговый вычет предоставляется на основании представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Исходя из положений, содержащихся в главе 23 Кодекса, родители обучающихся в образовательных учреждениях детей вправе заявить о социальном налоговом вычете в том случае, если они представят в налоговый орган документы, подтверждающие факт уплаты ими расходов за обучение.

В том случае, когда оплата за обучение произведена обучающимся, что подтверждается платежным документом, то право на указанный вычет имеет сам обучающийся. Если же оплата за обучение обучающегося произведена его родителем, что также подтверждается платежным документом, то в таком случае социальный налоговый вычет предоставляется родителю.

Следует отметить, что в соответствии с Порядком заполнения образовательными учреждениями Справки об оплате обучения (далее - Справка) для ее представления в налоговые органы Российской Федерации, который утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27 сентября 2001 г. N БГ-3-04/370 и согласован с Министерством образования Российской Федерации, указанная Справка оформляется на основании договора физического лица с образовательным учреждением на обучение и платежных документов, подтверждающих оплату обучения.

Основные требования к порядку оформления образовательными учреждениями первичных бухгалтерских документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет в этих организациях, содержатся в в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно статье 9 названного закона первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Платежные документы, подтверждающие внесение денежных средств в оплату за обучение, должны оформляться в соответствии с положениями названного закона. При этом внесение исправлений в такие документы не допускается.

По мнению Департамента, при подготовке к публикации статьи Чикишевой О.В. в журнале "Российский налоговый курьер" была допущена неточность в предложениях автора по порядку оформления платежных документов на оплату обучения родителями.

Поскольку рекомендованный в названной статье порядок оформления платежных документов на оплату обучения не соответствует положениям Федерального закона от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ, то считаем необходимым опубликовать об этом сообщение на страницах журнала.

И.В. Кобелев,

руководитель Департамента советник налоговой службы I ранга

"Российский налоговый курьер", 11, июнь 2002 г.