Налог на пользователей автомобильных дорог (М.Ю. Ракитина, "Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.)

Налог на пользователей автомобильных дорог

На страницах нашего журнала не раз поднимались вопросы исчисления и уплаты налога на пользователей автомобильных дорог. Как известно, ему осталось существовать всего полгода. Тем не менее до 30 июля 2002 года налогоплательщики должны представить в налоговые органы декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог за полугодие 2002 года. В этой связи в настоящей статье еще раз обращается внимание на порядок заполнения декларации и на некоторые особенности исчисления и уплаты данного налога.

Обязанность организаций уплачивать налог на пользователей автомобильных дорог установлена Законом РФ от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"*(1) (далее - Закон о дорожных фондах).

Порядок применения Закона о дорожных фондах изложен в инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (далее - Инструкция N 59).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка от реализации продукции, работ и услуг. При реализации товаров налог уплачивается с разницы между продажной и покупной ценами этих товаров.

Согласно п.33.5 Инструкции N 59 выручка от реализации услуг по предоставлению в аренду имущества, в том числе по договору лизинга (кроме имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности), подлежит налогообложению на общих основаниях.

Величина выручки определяется по данным бухгалтерского учета на основе первичных документов. В 2002 году выручка от реализации в целях обложения налогом на пользователей автомобильных дорог может по-прежнему определяться либо по мере отгрузки, либо по мере оплаты.

С 1 января 2002 года налог на пользователей автомобильных дорог кроме бухгалтерского необходимо отражать и в налоговом учете. В налоговом учете суммы данного налога признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и учитываются при исчислении налога на прибыль согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ.

Датой осуществления данного вида расхода будет считаться дата начисления налога (при методе начисления) или дата погашения задолженности перед бюджетом по данному налогу (при кассовом методе)*(2).

Заполнение декларации

Декларацию по налогу на пользователей автомобильных дорог (далее - декларация) организации сдают по форме, приведенной в приложении N 2 к Инструкции N 59. Указанная форма не менялась с III квартала 1999 года. Декларация заполняется нарастающим итогом с начала года и представляется ежеквартально в срок, установленный для представления квартальной (годовой) бухгалтерской отчетности*(3).

Недостатком данной формы декларации является то, что в ней отсутствует показатель, раскрывающий сумму налога, начисленного за предыдущий период. При этом формулировка строки 3 декларации (форму декларации см. ниже) позволяет сделать вывод, что показатель "Подлежит уплате за последний квартал" должны заполнять только те организации, которые уплачивают налог ежемесячно. Некоторые организации наверняка сталкивались с тем, что налоговые инспекторы требовали заполнять строку 3 в любом случае. Дело в том, что, не имея показателей строки 3, налоговый инспектор не может начислить сумму к уплате за отчетный период без обращения к декларациям за прошлые (отчетные) периоды.

Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации.

Пример

25 апреля 2002 года малое предприятие отгрузило покупателю товар на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 100 000 руб.). Покупная цена товара составляет 540 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.).

В апреле данным предприятием были также оказаны услуги на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.).

Оплата товаров и услуг была осуществлена в мае - июне 2002 года:

за товар - 13 мая - 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);

за услуги - 22 мая - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и 7 июня - 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

В целях начисления налога на пользователей автомобильных дорог выручка от реализации определяется "по оплате".

В данном примере предположим, что малое предприятие, хотя и не уплачивает налог на пользователей автомобильных дорог ежемесячно, все равно для удобства заполняет строку 3 декларации. По строке 3 (графа 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате во II квартале.

Допустим также, что деятельность на предприятии началась только со II квартала 2002 года, иначе суммы по строкам 1 и 2 не совпадут с показателем строки 3. (Они всегда будут больше.)

Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным услугам составляет выручка от реализации данных услуг за минусом налогов. В данном примере она равна 200 000 руб. (240 000 руб. - 40 000 руб.).

Базу для расчета налога на пользователей автомобильных дорог по реализованным товарам составляет торговая наценка без налогов. С учетом того, что было оплачено 80% товара, база по налогу в данном примере будет равна 40 000 руб. (480 000 руб. - 80 000 руб. - 360 000 руб.), где 360 000 руб. - покупная цена оплаченного товара [(540 000 руб. - 90 000 руб.) х 0,8].

Данные суммы найдут отражение в налоговой декларации (см. форму декларации на с.171).

Уплата налога

Ставки налога с 2001 года не менялись. Они установлены в следующем размере:

- 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

- 1% от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Уплата налога организациями, имеющими по отчетным данным предыдущего квартала размер среднемесячного платежа не более 2000 руб., а также малыми предприятиями производится один раз в квартал в пятидневный срок после подачи декларации. Остальные организации уплату налога производят ежемесячно на основании итогов за истекший месяц до 15-го числа следующего месяца.

Налог на пользователей автомобильных дорог является федеральным налогом. Он перечисляется на счета органов федерального казначейства, где подлежит дальнейшему учету и распределению. Код бюджетной классификации налога - 1400303.

В соответствии с п.40 Инструкции N 59 налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается организациями по месту их нахождения, а также по месту нахождения обособленных подразделений организации, если по этому подразделению составляется баланс и оно имеет расчетный счет в банке*(4).

М.Ю. Ракитина,

эксперт "РНК"

"Российский налоговый курьер", N 13, 14, июль 2002 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Закон о дорожных фондах утрачивает силу с 1 января 2003 года (ст.5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

*(2) Налог на пользователей автомобильных дорог можно отражать в налоговом учете, используя подход, рассмотренный в статье "Как совместить бухгалтерский и налоговый учет" // РНК. - 2002. - N 8, а также с помощью регистров, предложенных МНС России. (Примеры отражения налога в налоговом учете и тем и другим способом см. в статьях: "Налог на пользователей автомобильных дорог" // РНК. - 2002. - N 7; "Оплата налогов обособленными подразделениями" // РНК. - 2002. - N 11.)

*(3) Бухгалтерскую отчетность за полугодие 2002 года организации обязаны представить до 30 июля 2002 года согласно п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

*(4) Об исчислении и уплате налога на пользователей автомобильных дорог организациями, в состав которых входят обособленные подразделения, см. статью "Уплата налогов обособленными подразделениями" // РНК. - 2002. N 11.