Трудовое законодательство о служебных командировках (Г. Титова, "Финансовая газета", N 39, сентябрь 2002 г.)

Трудовое законодательство о служебных командировках

Кодекс законов о труде Российской Федерации, действовавший до 1 февраля 2002 г., т.е. до введения нового Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в части командировок содержал только норму, предусматривающую, что работники имеют право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи со служебными командировками (ст.116). Все другие вопросы, относящиеся к командировкам, регулировались постановлением Совета Министров СССР от 18.03.88 г. N 351 "О служебных командировках в пределах СССР" и изданной во исполнение названного постановления инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (которые применялись в части, не противоречащей законодательству Российской Федерации).

Указанными актами не только давалось определение командировки, но и регламентировался ряд вопросов. Служебной командировкой признавалась поездка работника по распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Устанавливались порядок оформления командировки (приказ и командировочное удостоверение), максимальный срок командировки, порядок определения времени фактического пребывания в командировке и дня выезда в командировку, порядок работы в выходные дни, порядок возмещения расходов в случае болезни работника во время нахождения в командировке и т.д.

Кодекс содержит главу 24 "Гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность", в которой в том числе дается и определение командировки. Так, в соответствии со ст.166 служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Как видно из этого определения, распоряжение о направлении в командировку может быть принято не только руководителем организации, но и физическим лицом, являющимся работодателем (ст.20). Кроме того, в данном определении командировки отсутствует признак направления для выполнения служебного задания в другую местность (т.е. в другой населенный пункт) и, следовательно, командировкой может рассматриваться направление работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения в пределах одного административного пункта, но вне места постоянной работы (местная командировка). Однако служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст.166).

Статьей 167 Кодекса предусмотрено, что при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К расходам, возмещаемым командированному работнику, относятся расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Статьей 168 Кодекса определено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст.8 Кодекса). Однако размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. До утверждения указанных размеров постановлением Правительства Российской Федерации применяются нормы возмещения, введенные с 1 января 2002 г. приказом Минфина России от 6.07.01 г. N 49н (в ред. приказа от 9.11.01 г. N 91н) "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации", изданного в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 26.02.92 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов".

В связи с этим работникам, направляемым в командировку, следует иметь в виду, что в соответствии со ст.217 главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

расходы по найму жилого помещения;

расходы по оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получения виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Работодателям-организациям следует также иметь в виду постановление Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Это постановление издано в соответствии с п.п.12 п.1 ст.264 НК РФ и предусматривает, что с 1 января 2002 г. при определении налоговой базы учитываются расходы организации на выплату суточных в пределах следующих норм: за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации - в размере 100 руб.; за каждый день нахождения в заграничной командировке - в размере согласно приложению к постановлению N 93.

В заключение отметим, что командировки - понятие трудового законодательства и все сказанное применимо в случае заключения трудового договора. Если же заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда), то все вопросы, касающиеся поездок работников, регулируются договором. Однако согласно ст.11 Кодекса, если в судебном порядке установлено, что договором гражданско-правового характера фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям применяются положения трудового законодательства.

Г. Титова,

Минфин России

"Финансовая газета", N 39, сентябрь 2002 г.