О размере компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, утвержденных правовыми актами (Р.В. Украинский)

О размере компенсации за использование личных легковых автомобилей
и мотоциклов для служебных поездок, утвержденных правовыми актами

Статьей 188 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.

В данной статье обращает на себя внимание тот факт, что размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В ранее действовавшем КзоТе РФ также было предусмотрено право работников, использующих свои инструменты для нужд предприятия, учреждения, организации, на получение компенсации за износ (амортизацию) своих инструментов.

При этом, размер и порядок выплаты этой компенсации определялись администрацией предприятия, учреждения, организации по согласованию с работником и соответствующим выборным профсоюзным органом предприятия, учреждения, организации, если размер и порядок выплаты компенсации не установлены в централизованном порядке. (ст.117 КзоТ РФ)

В связи с изменением порядка установления размера компенсации за использование личного имущества работников в производственных целях возникли вопросы, связанные применением к данным отношения предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок, утвержденных правовыми актами.

Прежде всего, представляется необходимым определить сферу применения Постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

Из самого названия данного постановления, а также из его преамбулы следует, что установленные им нормы подлежат применению исключительно для целей налогового учета. Следовательно, на трудовые отношения данный акт не распространяется. Установленные им нормы не могут ограничивать фактическую величину компенсации.

Помимо указанного постановления следует рассмотреть вопрос о возможности применения Приказа Минфина РФ от 4 февраля 2000 г. N 16н "Об изменении предельных норм компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок". Данный Приказ в установленном порядке не отменен. Однако может ли он распространяться на трудовые отношения?

Для ответа на данный вопрос необходимо прежде всего установить цели издания данного акта. В его преамбуле установлено, что он принят в соответствии с пунктом 3 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 г. N 487 "О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок". Пункт 3 данного постановления предоставляет Минфину РФ право вносить изменения в установленные этим размеры соответствующей компенсации с учетом изменения индекса цен. В свою очередь, само постановление издано во изменение размеров компенсации, установленной Постановлением Правительства РФ от 20 июня 1992 г. N 414. И уже в этом последнем постановлении указаны цели нормирования. Пункт 1 данного акта устанавливает, что предприятия и организации включают в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок по предельным нормам, указанным в данном постановлении. Таким образом, и данное постановление, и все изданные в его развитие акты устанавливают нормирование расходов исключительно для целей исчисления налога на прибыль.

Следовательно, нормы компенсации, установленные Приказом Минфина N 16н, также могли применяться только к налоговым правоотношениям. В связи с изданием постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 данный Приказ не подлежит применению, так как правительственный акт полностью перекрывает его сферу правового регулирования и имеет более высокую юридическую силу по сравнению с данным Приказом.

Итак, указанные выше нормативные акты не распространяются на трудовые отношения и не ограничивают размер возмещения расходов при использовании личного имущества работника. Как же определяется величина данной компенсации? Чтобы ответить на данный вопрос достаточно вновь процитировать статью 188 ТК РФ:

"размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме".

Таким образом, в соответствии с действующим трудовым законодательством никакие внешние ограничения не должны связывать волю работника и работодателя по определению конкретного размера данной компенсационной выплаты.

Учитывая, что Приказ Минфина N 16н (как показано выше) был издан с целью нормирования расходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций, он не может быть применен при исчислении других налогов, таких как налог на доходы физических лиц и ЕСН. С обоснованием данной позиции можно ознакомиться в статье автора, посвященной командировочным расходам.

30 августа 2002 г.

Р.В. Украинский,

юрисконсульт компании "Гарант"

P.S. Отрадно, что авторская позиция нашла подтверждение в разъяснительных письмах налоговых органов. См. письмо Управления МНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42412.

P.P.S. История получила развитие. Согласно письму Управления МНС по г. Москве от 17 сентября 2003 г. N 27-08а/51162 разъяснение Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, доведенное до налоговых органов г.Москвы указанным выше письмом Управления МНС по г. Москве от 31 июля 2003 г. N 27-08н/42412., по технической причине направлено МНС России ошибочно и использованию в практической работе не подлежит.

Очевидно, налоговые органы осознали те практически безграничные возможности по оптимизации налогообложения, которые заключены в буквальном применении норм налогового и трудового права, и отозвали свое либеральное разъяснение.