Каков порядок отражения в целях налогообложения прибыли российской торговой организации-заемщика, использующей метод начисления при учете доходов и расходов, следующих объектов налогового учета:
1) курсовых разниц по долговым обязательствам (в частности, кредитам банка) в иностранной валюте, возникших после 1 января 2002 года;
2) курсовых разниц, возникших в 2001 и 2002 годах, при покупке иностранной валюты для оплаты задолженности по указанному кредиту банка;
3) процентов по заемным средствам - кредитам банка в иностранной валюте по долгосрочному кредитному договору, заключенному с российским банком в 2002 году (существует возможность корректировки данных расходов на остаток не реализованных за месяц товаров)?
1. Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой кредиторской задолженности в иностранной валюте российских организаций, использующих в 2002 году метод начисления при налоговом учете доходов и расходов, в том числе российской торговой организации - импортера, определен главой 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений и дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).
Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 года. Пунктом 1 ст. 286 НК РФ (с изменениями и дополнениями) части второй предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ (с изменениями и дополнениями) налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.
На основании ст. 315 главы 25 НК РФ (с изменениями и дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными этой главой исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и расходов.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (с изменениями и дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с изменениями и дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации. При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Подпунктами 7 п. 4 ст. 271 и 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления, предусмотрена возможность признания датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в частности - по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, последний день текущего месяца.
При этом пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с изменениями и дополнениями) дополнительно разъяснено, что обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от того, что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные), возникшие после 1 января 2002 года в связи с переоценкой долговых обязательств (в частности, кредита банка) в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком, использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и определяются в налоговом учете на последний день текущего месяца, а также на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита банка (предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
2. Согласно ст. 39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 1999 года осуществление операций, связанных с обращением валюты (за исключением целей нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг.
Следовательно, доходы российской организации - заемщика (в частности, торговой), связанные с покупкой иностранной валюты для оплаты задолженности по кредиту банка, следует рассматривать как внереализационные доходы и учитывать для целей налогообложения прибыли в 2001 году в соответствии с п. 14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с изменениями и дополнениями).
При этом следует иметь в виду, что убытки, полученные в результате совершения операции приобретения иностранной валюты по курсу купли-продажи, превышающему официальный курс рубля к иностранной валюте, устанавливаемый Банком России, не уменьшают в 2001 году налогооблагаемую прибыль.
Разницы (положительные и отрицательные), возникающие в 2002 году при совершении операций купли-продажи иностранной валюты, в том числе ее покупки российской организацией - заемщиком для оплаты задолженности по кредиту банка в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов и расходов в соответствии со статьями 250 и 265 главы 25 части второй НК РФ.
Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 250 главы 25 части второй НК РФ (с изменениями и дополнениями) вне
