Раздел III Анализ государственной поддержки, оказываемой резидентам индустриальных (промышленных) парков в субъектах Российской Федерации, предложения по совершенствованию законодательства Томской области

Раздел III Анализ государственной поддержки, оказываемой резидентам индустриальных (промышленных) парков в субъектах Российской Федерации, предложения по совершенствованию законодательства Томской области

Поскольку ранее представленная информация свидетельствует об активном развитии промышленных парков в регионах России, предлагается рассмотреть меры государственной поддержки, оказываемые резидентам промышленных (индустриальных) парков в субъектах Российской Федерации. Возможность установления дополнительных мер стимулирования деятельности резидентов и управляющих компаний промышленных (индустриальных) парков за счет имущества и средств региональных бюджетов предусмотрена статьей 7 Федерального закона N 488-ФЗ.

В статье 9 "Государственная поддержка" Закона N 182-ОЗ содержатся положения, регламентирующие, что государственная поддержка на создание и развитие промышленных (индустриальных) парков в регионе осуществляется пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на соответствующие цели законом об областном бюджете, а также, что применение к резидентам и управляющим компаниям промышленных (индустриальных) парков федеральных мер стимулирования (федеральных мер государственной поддержки) осуществляется при условии соответствия промышленного (индустриального) парка и управляющей компании требованиям Постановления N 794.

При этом юридическим отделом аппарата Законодательной Думы Томской области отмечено, что поскольку законодательством Томской области также предусмотрены региональные меры государственной поддержки управляющих компаний и резидентов промышленных парков, то в соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона N 488-ФЗ в Законе N 182-ОЗ следует установить соответствующие положения. Отметим, что в Законе N 182-ОЗ в настоящее время также отсутствуют положения, вводящие хотя бы отсылочные нормы к мерам государственной поддержки для резидентов промышленных парков.

В Томской области региональной формой государственной поддержки резидентов промышленных парков являются дополнительные налоговые льготы, определенные пунктом 3-2 статьи 2 Закона Томской области от 18.03.2003 N 30-ОЗ "О предоставлении дополнительных налоговых льгот организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность на территории Томской области" (далее - Закон N 30-ОЗ). В частности, резиденты промышленного парка получают налоговые льготы по налогу на имущество организаций (50 % от суммы налога, зачисляемой в областной бюджет в течение 5 лет) и налогу на прибыль организаций (применение налоговой ставки 13,5 % в части, зачисляемой в областной бюджет). При этом общий размер льготы по налогу на прибыль организаций не может превышать 5,26 % от стоимости имущества, созданного и (или) приобретенного и введенного в эксплуатацию в рамках реализуемого инвестиционного проекта на территории промышленного парка.

В рамках проведения мониторинга Закона N 182-ОЗ в целях выявления норм, которые могут быть использованы для повышения привлекательности промышленного парка "Томск" на федеральном уровне, проведен анализ законодательства 22-х субъектов Российской Федерации 11 (использована информация, представленная в информационно-справочной системе Консультант Плюс). В частности, рассмотрены региональные меры государственной поддержки, оказываемой резидентам промышленных (индустриальных) парков и технопарков.

1. Льготы по налогу на имущество организаций

Во всех рассмотренных субъектах Российской Федерации действуют законы, либо позволяющие резидентам применять пониженную ставку, либо вовсе освобождающие их от уплаты налога на имущество организаций.

Так, в Республике Тыва и Пермском крае резиденты в отношении имущества, находящегося в границах территории парка, вправе применять пониженную налоговую ставку в размере 1,1 %. В Республике Тыва такая льгота предоставляется однократно на пятилетний срок, а в Пермском крае ее срок не ограничен.

Еще в 16-ти регионах (Республики: Мордовия, Удмуртия, Башкирия, Дагестан, Кабардино-Балкария; Ставропольский край; области: Омская, Челябинская, Курганская, Липецкая, Тверская, Ярославская, Новгородская, Волгоградская, Ульяновская, Кемеровская) для резидентов промышленных (индустриальных) парков установлена нулевая ставка по налогу на имущество. При этом срок, в течение которого ее можно применять, в большинстве регионов составляет 5 лет, а в Кемеровской и Ульяновской областях соответствующие льготы действуют до закрытия технопарков.

Срок действия нулевой льготной ставки	5 лет	6 лет	7 лет	10 лет
Количество регионов	10	1	1	2

В остальных 4-х субъектах Российской Федерации установлены дифференцированные ставки по налогу на имущество для резидентов. Так, в Кировской области резидентами парковой зоны в течение первых трех лет применяется нулевая ставка, а в последующие три года применяется ставка 1,1 %.

В соответствии с законодательством Краснодарского края резиденты промышленных парков применяют льготные налоговые ставки по налогу на имущество организаций в течение:

- пяти последовательных налоговых периодов при условии, что сумма капитальных вложений резидента парка составила до 100 млн руб. (единообразно по всему документу);

- семи последовательных налоговых периодов при сумме капитальных вложений от 100 млн руб. включительно до 1 млрд руб.;

- десяти последовательных налоговых периодов при сумме капитальных вложений от 1 млрд руб. включительно и более.

При этом освобождение от уплаты налога на имущество организаций осуществляется в следующих размерах:

- в течение первых трех налоговых периодов - 99 % исчисленного к уплате налога;

- в течение четвертого - седьмого налоговых периодов - 97 % исчисленного к уплате налога;

- в течение восьмого - десятого налоговых периодов - 77 % исчисленного к уплате налога.

В Саратовской области недвижимое имущество, созданное резидентом, осуществившим капитальные вложения от 3 млн руб., облагается в течение трех лет по ставке 0,1 %. При этом такая же ставка устанавливается и для организации - резидента технопарка в отношении приобретенного имущества, с даты ввода в эксплуатацию которого прошло не более трех лет. В остальных случаях применяется ставка в 2,2 %.

В Смоленской области резиденты индустриальных парков освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в части недвижимого имущества, построенного (реконструированного) на территории индустриального парка:

1) в течение трех налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет до 150 млн руб. включительно (без учета НДС);

2) в течение пяти налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет свыше 150 миллионов рублей и до 300 миллионов рублей включительно (без учета НДС);

3) в течение десяти налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет свыше 300 млн руб. (без учета НДС).

Таким образом, действующая на территории Томской области льгота по налогу на имущество организаций для резидентов промышленного парка является достаточно "скромной" по сравнению с другими регионами. В этой связи предлагается рассмотреть возможность установления в областном Законе N 30-ОЗ более льготных и конкурентных ставок по налогу на имущество организация для резидентов.

2. Льготы по налогу на прибыль организаций

Пониженные ставки для расчета налога на прибыль для резидентов промышленных парков действуют в 14-ти из 22-х регионов (Республики: Дагестан, Кабардино-Балкария, Мордовия; Краснодарский, Пермский и Ставропольский края; области: Кемеровская, Курганская, Липецкая, Новгородская, Саратовская, Смоленская, Ульяновская, Челябинская). Законодательством данных регионов предусмотрено снижение ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в региональный бюджет, до 13,5 %. При этом в качестве льготного периода устанавливается либо фиксированное количество налоговых периодов (8 субъектов), либо срок окупаемости инвестиционного проекта (3 субъекта), а в ряде случаев срок предоставления льготы не регламентирован (3 субъекта).

3. Льготы при применении упрощенной системы налогообложения

В 8-ми из 22-х субъектов Российской Федерации (Республика Удмуртия, Пермский и Ставропольские края; области: Кемеровская, Кировская, Новгородская, Саратовская, Омская) действуют нормы по снижению ставок налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для резидентов промышленных (индустриальных) парков или технопарков. Так, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то в большинстве рассмотренных регионов (Республика Удмуртия, Ставропольский край, Омская и Кемеровская области) налоговая ставка составит 5 %.

Налоговая ставка (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов)	5 %	6 %	7 %	7,5 %
Количество регионов	4	1	1	1

Если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, то в 3-х субъектах Российской Федерации (Пермский край, Новгородская и Саратовская области) налоговая ставка установлена в размере 2 %, а в Омской области она составляет 1 %.

Отметим, что аналогичных положений, предусматривающих возможность применения льготных налоговых ставок при использовании упрощенной системы налогообложения, для резидентов промышленных парков в Томской области не предусмотрено. В этой связи предлагается рассмотреть целесообразность дополнения соответствующими положениями Закон Томской области от 07.04.2009 N 51-ОЗ "Об установлении на территории Томской области налоговых ставок по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".

4. Льготы в части уплаты транспортного налога

В 9-ти из 22-х рассматриваемых субъектов Российской Федерации (Республики Мордовия и Удмуртия; области: Волгоградская, Курганская, Липецкая, Смоленская, Ульяновская, Челябинская, Ярославская) резиденты промышленных (индустриальных) парков (технопарков) освобождены от уплаты транспортного налога. При этом в 3-х регионах (Республика Мордовия, Липецкая и Ульяновская области) все наземные виды транспортных средств резидентов не облагаются налогом, а в оставшихся 6-ти субъектах за легковые автомобили резидентам все же приходится платить налог. Что касается сроков применения рассматриваемой льготы, то в 7-ми регионах она составляет 5 лет, в Ульяновской области - 3 года, а в Смоленской области применен дифференцированный подход:

1) в течение трех налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет до 150 млн руб. включительно (без учета НДС);

2) в течение пяти налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет свыше 150 млн руб. и до 300 млн руб. включительно (без учета НДС);

3) в течение десяти налоговых периодов, если суммарный объем капитальных вложений составляет свыше 300 млн руб. (без учета НДС).

Поскольку законодательством Томской области для резидентов промышленных парков льготные условия по уплате либо освобождение от уплаты транспортного налога не предусмотрены, предлагается рассмотреть вопрос о введении подобных положений в Закон Томской области от 04.10.2002 N 77-ОЗ "О транспортном налоге".

Необходимо отметить, что в настоящее время наряду с промышленными (индустриальными) парками в Томской области действуют ОЭЗ ТВТ "Томск" и ТОСЭР "Северск", резидентам которых также доступны ряд налоговых льгот.

В частности, согласно положениям Закона Томской области от 27.11.2003 N 148-ОЗ "О налоге на имущество организаций" резиденты ОЭЗ ТВТ "Томск" на 10 лет освобождаются от уплаты налога на имущество, а резиденты ТОСЭР "Северск" при исчислении налога на имущество организаций в течение первых пяти лет с момента постановки имущества на учет в качестве объекта основных средств используют нулевую ставку, а последующие пять налоговых периодов - льготную ставку в размере 1,1 %.

Также Законом Томской области от 13.03.2006 N 30-ОЗ "О предоставлении льготы по налогу на прибыль организаций резидентам особой экономической зоны технико-внедренческого типа" предусмотрена льгота по налогу на прибыль организаций в виде пониженной налоговой ставки в части, подлежащей зачислению в областной бюджет. Так в течение пяти налоговых периодов с момента получения первой прибыли налоговая ставка для резидентов составляет 5 %, с 6-го по 10-й налоговый период - 10 %, а по истечении десяти налоговых периодов применяется ставка в размере 13,5 % (12,5 % в 2017-2024 годах). При этом Законом Томской области от 09.09.2019 N 81-ОЗ "Об установлении налоговых льгот для резидентов территории опережающего социально-экономического развития "Северск" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Томской области" также предусмотрены льготы по уплате налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в областной бюджет. Резиденты ТОСЭР "Северск" в течение первых пяти налоговых периодов с момента получения первой прибыли используют льготную ставку в размере 5 %, а последующие пять налоговых периодов применяют ставку в 10 %.

Кроме того, для резидентов рассматриваемых площадок предусмотрена возможность применения льготной налоговой ставки в размере 5 % по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, для резидентов, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (Закон N 51-ОЗ).

При этом резиденты ОЭЗ ТВТ "Томск" на 10 лет освобождаются от уплаты налога в отношении транспортных средств, учитываемых на балансе организации (Закон N 77-ОЗ).

Таким образом, объем налоговых преференций для резидентов ОЭЗ ТВТ "Томск" и ТОСЭР "Северск" значительно превышает налоговые льготы, предлагаемые для резидентов промышленного парка в Томской области, что в свою очередь может являться одной из ключевых причин его низкой наполняемости.

Учитывая вышеизложенное, предлагается рассмотреть вопрос о предоставлении резидентам промышленных парков в Томской области дополнительных налоговых преференций в соответствии с представленными ранее предложениями.