Письмо Федеральной налоговой службы от 26 июня 2015 г. N ГД-4-3/11196@ "О налоге на добавленную стоимость"

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу, касающемуся порядка определения места реализации услуг по передаче российским налогоплательщиком-организацией резиденту Республики Сейшельские острова, не имеющего постоянного представительства на территории Российской Федерации, морского судна во фрахт (аренду) без экипажа ("бербоут-чартер") для осуществления рыбного промысла и дальнейшей транспортировки выловленной продукции за пределами территориальных вод Российской Федерации, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 148 Налогового кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).

Пунктом 1 статьи 148 Налогового кодекса предусмотрены виды работ (услуг), местом реализации которых, при наличии указанных в данном пункте условий, является территория Российской Федерации.

Услуги по предоставлению в пользование морского судна во фрахт без экипажа ("бербоут-чартер"), не предполагающему перевозку товаров и (или) пассажиров на этих транспортных средствах, к работам (услугам), предусмотренным подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, не относятся. В этой связи, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса территория Российской Федерации признается местом реализации этих работ (услуг) в случае, если лицо, предоставляющее транспортные средства по указанному договору фрахтования, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Правила определения места осуществления деятельности организации, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные подпунктами 1-4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, установлены пунктом 2 указанной статьи Налогового кодекса.

Так, согласно пункту 2 статьи 148 Налогового кодекса местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по фрахтованию судна без экипажа, считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

В отношении применения положения подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса, согласно которому местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах 4.1-4.3 пункта 1 указанной статьи Налогового кодекса, ФНС России обращает внимание на следующее.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13 октября 2009 года N 6508/09, в норме подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса, наряду с услугами по перевозке, транспортировке, имеются в виду услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, если перевозка осуществляется между портами за пределами Российской Федерации.

С учетом изложенного, к операциям по предоставлению в аренду морского судна во фрахт без экипажа ("бербоут-чартер") для осуществления рыбного промысла и дальнейшей транспортировки выловленной продукции за пределами территориальных вод Российской Федерации, положения подпункта 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса не применимы.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса

Д.Ю. Григоренко