Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 23 декабря 2022 г. N 03-07-08/126764
Вопрос: Публично-правовая компания (далее - Компания) просит разъяснить законодательство, регулирующее налогообложение налогом на добавленную стоимость.
Компанией в соответствии с заключенными в 2022 году государственными контрактами выполняются строительно-монтажные работы на объектах капитального строительства, расположенных на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Херсонской и Запорожской областей.
Согласно заключенным 30.09.2022 договорам о принятии в Российскую Федерацию указанных регионов, а также федеральным конституционным законам от 04.10.2022 N 5-ФКЗ, 6-ФКЗ, 7-ФКЗ и 8-ФКЗ перечисленные субъекты входят в состав Российской Федерации начиная с 30.09.2022.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации строительно-монтажных работ признается территория Российской Федерации, если работы связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.
Вместе с тем, частью 1 статьи 15 названных конституционных законов предусмотрено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории соответствующего нового субъекта Российской Федерации с 1 января 2023 года.
С учетом того, что выручка Компании от реализации работ на территориях указанных регионов формируется как до 30.09.2022, так и после указанной даты, просим разъяснить:
1. В случае если государственный контракт заключен до 30.09.2022 (т.е. без учета НДС), а работы на территориях указанных субъектов Российской Федерации выполнены Компанией в период с 30.09.2022 по 31.12.2022, подлежит ли увеличению стоимость выполненных работ на сумму НДС 20%?
2. В случае если государственный контракт заключен после 30.09.2022, необходимо ли в цену государственного контракта включать НДС по ставке 20% в случае, если работы будут выполнены не только до 31.12.2022, но и после 31.12.2022?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при выполнении на основании государственных контрактов строительно-монтажных работ на объектах, расположенных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, и сообщает следующее.
Пунктом 2.2 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик, сведения о котором включены в единый государственный реестр юридических лиц или единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей до 5 октября 2022 года включительно (далее - российский налогоплательщик), применяет порядок определения места реализации работ (услуг), выполненных (оказанных) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и (или) Херсонской области, который применялся в отношении этих работ (услуг) до дня принятия в Российскую Федерацию указанных территорий, в случае выполнения этих работ (оказания этих услуг) на основании заключенного до 5 октября 2022 года включительно государственного контракта с государственным заказчиком Российской# на выполнение работ (оказание услуг) на указанных территориях.
Таким образом, место реализации строительно-монтажных работ, выполняемых российским налогоплательщиком на объектах, расположенных на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской и Херсонской областей, на основании государственных контрактов, заключенных до 5 октября 2022 года, определяется с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса и такие работы, выполняемые как до 30 октября 2022 года, так и после указанной даты (в том числе после 31 декабря 2022 года), не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
