Вопрос: Какие последствия ждут налогоплательщика в случае неуплаты им авансовых платежей по налогу на прибыль в течение января и февраля 2002 г., если исходить из предположения, что начисление пеней по авансовым платежам налоговым законодательством не предусмотрено? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.)

Какие последствия ждут налогоплательщика в случае неуплаты им авансовых платежей по налогу на прибыль в течение января и февраля 2002 г., если исходить из предположения, что начисление пеней по авансовым платежам налоговым законодательством не предусмотрено?

Общий принцип применения института пеней установлен ст.75 НК РФ и заключается в том, что пени выступают компенсацией потерь государства вследствие несвоевременной уплаты налогоплательщиком налога, которым авансовые платежи по своей правовой природе не являются. Норма п.1 ст.75 НК РФ прямо определяет, что пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Буквальное толкование указанной нормы исключает применение пеней к налогоплательщику в результате несвоевременного зачисления авансовых платежей по налогу на прибыль в течение отчетного периода.

Позиция о невозможности возложения на налогоплательщика обязанности по уплате пеней с суммы авансовых платежей, исчисленных до момента окончания отчетного (налогового) периода, подтверждается и судебной практикой. Согласно постановлению ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 октября 2001 г. N А33-4840/01-С3а/Ф02-2478/2001-С1 "с 1 января 1999 года налогоплательщик в соответствии с положениями статей 52-55 НК РФ обязан исчислять сумму налога на прибыль по итогам каждого отчетного периода исходя из налоговой базы, то есть исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный период. Поэтому уплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисляемых из предполагаемой прибыли, противоречит указанным положениям части первой НК РФ". В постановлениях ФАС Московского округа от 29 июня 2001 г. N КА-А40/3181-01 и ФАС Северо-Западного округа от 3 октября 2001 г. N А56-7577/01 указано, что НК РФ не предусматривает возможность взыскания с налогоплательщика пеней за неуплату авансовых платежей по налогам, исчисляемых расчетным путем вне привязки к реальным финансовым результатам деятельности налогоплательщика и уплачиваемых в течение налогового периода.

В п.20 постановления ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" отмечено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные ст.75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.53 и 54 НК РФ.

Вывода ВАС РФ придерживается существующая арбитражная практика. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2001 г. N А26-2291/01-02-09/152 сделано заключение, что если авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода (не в течение отчетного периода) на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.53 и 54 НК РФ, то имеются основания для взыскания пеней в случае нарушения сроков их уплаты, а также для привлечения к ответственности за их неуплату.

Отчетным периодом по налогу на прибыль согласно п.2 ст.285 НК РФ является квартал, то есть начисление пеней с точки зрения НК РФ и сложившейся судебной практики представляется возможным только в случае неуплаты налогоплательщиком авансового платежа по завершении отчетного периода.

В то же время отметим, что налоговые органы могут не признать приведенные выше аргументы в силу специфики их деятельности - обеспечения доходной части бюджетов всех уровней. Поэтому вероятность спора в такой ситуации с налоговыми органами не исключается.

С. Шеленков,

юридическая компания

"Пепеляев, Гольцблат и партнеры"

1 октября 2002 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 40, октябрь 2002 г.