Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 5 сентября 2013 г. N Ф08-1760/13 по делу N А63-13021/2012

г. Краснодар

05 сентября 2013 г.

Дело N А63-13021/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 4 сентября 2013 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 5 сентября 2013 г.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Прокофьевой Т.В., судей Воловик Л.Н. и Дорогиной Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис" (ИНН 2631029083, ОГРН 1062648010820) - Кагало И.В. (доверенность от 25.03.2013), в отсутствие заинтересованного лица - государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и заявившего ходатайство о рассмотрении в его отсутствие кассационной жалобы, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск - Ремстройсервис" на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.11.2012 (судья Костюков Д.Ю.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 (судьи Цигельников И.А., Афанасьева Л.В., Белов Д.А.) по делу N А63-13021/2012, установил следующее.

ООО "Невинномысск - Ремстройсервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения филиала N 6 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования (далее - фонд) от 17.05.2012 N 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части невключения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплат как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446 рублей 23 копеек (уточненные требования).

Решением суда от 07.11.2012, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 29.01.2013, в удовлетворении уточненных требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что произведенные обществом выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носят систематический характер, выплачиваются постоянно и являются элементами оплаты труда, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда от 07.11.2012 и постановление суда апелляционной инстанции от 29.01.2013, принять новый судебный акт. Податель жалобы указывает, что исходя из положений статей 129, 164, 165 и 169 Трудового кодекса Российской Федерации, расходы организации, связанные с возмещением затрат по найму жилья при переезде работника на работу в другую местность являются компенсацией, на которые страховые взносы не начисляются. Размер компенсации не зависит от времени нахождения работника на работе. Для начисления страховых взносов на выплаты фонду необходимо представить доказательства, что данные расходы входят в систему оплаты труда у конкретного работодателя и связаны с выполнением работником его трудовых функций за определенный период.

В отзыве на кассационную жалобу фонд считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными и просит кассационную жалобу оставить без удовлетворения.

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.05.2013 производство по кассационной жалобе общества приостановлено до размещения на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет" постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012.

Поскольку постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012 опубликовано на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в сети "Интернет", определением от 04.09.2013 производство по кассационной жалобе общества возобновлено.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва и дополнения к нему, выслушав представителя общества, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты надлежит отменить.

Как видно из материалов дела, на основании решения от 26.03.2012 N 75 филиал N 6 фонда провел выездную проверку общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной трудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

В ходе проверки установлено, что в нарушение положений статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) общество в 2011 году включило в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, 420 446 рублей 23 копейки выплат на компенсацию расходов работников по самостоятельному найму жилья, 15 041 рубль расходов по бесплатному предоставлению молока работникам, чья работа не связана с вредными условиями труда, 317 170 рублей 26 копеек вознаграждения, выплачиваемого работникам при увольнении, 63 812 рублей 80 копеек выплат, произведенных работникам по решению суда.

По результатам проверки филиал N 6 фонда составил акт от 20.04.2012 N 88 и вынес решение от 17.05.2012 N 6 о начислении обществу 12 629 рублей 12 копеек страховых взносов, 923 рублей 30 копеек пени, 2525 рублей 82 копеек штрафа по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ.

Согласно выписке из протокола заседания комиссии фонда по рассмотрению письменных жалоб страхователей на решения и иные акты ненормативного характера, вынесенные филиалами фонда, на действия (бездействия) должностных лиц филиалов фонда от 11.07.2012 N 7, жалоба общества оставлена без удовлетворения, а решение филиала N 6 фонда от 17.05.2012 N 6 - в силе.

В порядке статей 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества, руководствовались следующим.

Закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ установлено, что страхователями и плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ в редакции, действовавшей в 2011 году, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций), признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт "б" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2) и другие.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 Кодекса следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Нормами Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 Кодекса) и компенсации (главы 24 - 28 Кодекса).

Статьей 135 Кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат:

- компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 Кодекса являются элементами оплаты труда;

- компенсации, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Согласно части 2 статьи 164 Кодекса компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами.

Статьей 165 Кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена в статье 169 Кодекса, в которой также отражено, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Суды установили, что общество заключило трудовые договоры с иногородними гражданами: Глыбовской Л.И. (трудовой договор от 07.04.2011), Беспаловым А.В. (трудовой договор от 17.08.2011), Ткаченко В.В. (трудовой договор от 17.08.2011), Сунцовым А.В. (трудовой договор от 01.09.2011), Гудзь В.Г. (трудовой договор от 19.09.2011).

Согласно положениям инструкции N 14-НевРСС-ПП05-02 "По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем", утвержденной приказом общества от 01.07.2011 N 1426, к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены: компенсация расходов по переезду, компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества.

К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены следующие выплаты: пособие по обустройству на новом месте жительства, компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства, предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры).

В соответствии с пунктом 4.2 приложения N 1 к указанной инструкции, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами.

Выплата компенсации производится по приказу, издаваемому по заявлению работника.

Приказом от 29.06.2011 N 1410 общество утвердило нормы компенсационных выплат работникам: за найм 1-комнатной квартиры - 12 тыс. рублей, 2-комнатной квартиры - 15 тыс. рублей, 3-комнатной квартиры - 18 тыс. рублей.

Исследовав представленные в материалы дела приказы о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовые договоры, дополнительные соглашения, внутреннюю инструкцию по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем, суды указали, что выплаты по компенсации расходов по самостоятельному найму жилья являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, являются составной частью заработной платы, в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления.

Однако судами не учтено следующее.

Статья 15 Кодекса определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре. Аналогичная позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 по делу N А62-1345/2012.

Таким образом, спорные выплаты (420 446 рублей 23 копеек на компенсацию расходов работника по самостоятельному найму жилья) не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

Следовательно, при рассмотрении дела суды допустили ошибку в применении закона. При таких обстоятельствах обжалуемые судебные акты надлежит отменить как принятые без учета требований норм материального права.

Поскольку все обстоятельства по делу установлены и не требуется их дополнительного исследования, суд кассационной инстанции считает необходимым, не передавая дело на новое рассмотрение, вынести новое решение об удовлетворении уточненных требований общества.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 07.11.2012 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 по делу N А63-13021/2012 отменить.

Признать недействительным решение филиала N 6 государственного учреждения - Ставропольского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 17.05.2012 N 6 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части невключения в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, выплат как расходы работника по самостоятельному найму жилья в размере 420 446 рублей 23 копеек.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.В. Прокофьева

Судьи

Л.Н. Воловик Т.Н. Дорогина