Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. N 24-11/21484 О порядке возмещения НДС организацией, приобретающей по ставке НДС 10% товар для последующей реализации покупателю, одновременно являющемуся поставщиком товара по ставке НДС 20%, если расчеты производятся на основании акта взаимозачета, по которому обязательства сторон считаются исполненными, в денежном выражении расчеты не производятся

Письмо Управления МНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. N 24-11/21484

Вопрос: Организация приобретает товар по ставке НДС 10% для последующей реализации их покупателю. Расчеты за поставленный товар в денежном выражении не производятся. Покупатель одновременно является поставщиком товара по ставке 20%. Расчеты производятся на основании акта взаимозачета, по которому обязательства сторон считаются исполненными.

Просьба дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Правомерна ли данная сделка в рамках раздельного учета по ставкам НДС?

2. Имеет ли право организация на зачет "входного" НДС по ставке 20%?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов (за исключением налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой ставке) общая сумма налога, исчисляемая в установленном порядке исходя из налоговой базы.

Согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Кодекса.

Таким образом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом, если соответствующие расходы на их приобретение учитываются при исчислении организацией налога на прибыль.

При этом в соответствии с положениями ст. 169 Кодекса документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, является счет-фактура.

В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств (зачет взаимных требований, бартерные операции и др.).

Дата реализации (передачи) товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой организацией учетной политики определяется положениями ст. 167 Кодекса.

При этом оплатой товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 167 Кодекса признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В том числе оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение обязательства зачетом.

На основании изложенного, по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость считается фактически уплаченным поставщику после исполнения к нему обязательства по поставе товара.

Документом, подтверждающим факт погашения задолженности одним предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт взаимозачетов между организацией-покупателем и организацией-поставщиком.

Таким образом, для обоснованного принятия к вычету налога на добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся без фактического движения денежных средств (зачет взаимных требований, бартерные операции и др.), необходимо соблюдение организацией всех перечисленных выше условий.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин