Вопрос: Основной и единственный вид деятельности некоммерческой организации - научные исследования. Источник финансирования - благотворительные спонсорские взносы физического лица - нерезидента. За счет взносов производятся выплаты и вознаграждения работникам организации. Возможно ли освобождение от ЕСН указанных выплат и вознаграждений, если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ учреждения, созданные исключительно для научных целей, освобождаются от обложения ЕСН)? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Основным и единственным видом деятельности некоммерческой организации являются научные исследования по следующим направлениям:

- поиск альтернативных, дешевых и эффективных лекарственных средств с сохранением качества жизни ВИЧ-инфицированных пациентов;

- создание прогностических маркеров течения ВИЧ-инфекции в виде тест-систем (дешевых и доступных для каждого человека для домашнего тестирования) и т.п.

Источником финансирования деятельности некоммерческой организации являются благотворительные спонсорские взносы физического лица - нерезидента. За счет этих взносов производятся выплаты и вознаграждения работникам организации.

Возможно ли освобождение от обложения ЕСН указанных выплат и вознаграждений, если они не предусмотрены трудовым договором и не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (к тому же согласно пп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации учреждения, созданные исключительно для научных целей, освобождаются от обложения ЕСН)?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями, далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам в Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, даны разъяснения того, что норма п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется на организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.12.2001 N 197-ФЗ) к трудовому договору относится соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

К договорам гражданско-правового характера относятся договоры, отношения по которым регламентируются Гражданским кодексом Российский Федерации (далее - ГК РФ).

Договоры гражданско-правового характера имеют следующие отличительные признаки:

по ним исполняется индивидуально-конкретное задание (поручение, заказ и др.);

исполнитель обязуется выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Таким образом, обязанность работодателя по оплате труда работников является существенным условием и трудового, и гражданско-правового договора.

При применении пп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса следует иметь в виду, что от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника, работающего только по трудовым договорам, освобождаются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Таким образом, на рассматриваемую организацию льгота по п. 2 ст. 239 Кодекса не распространяется и она обязана уплачивать ЕСН со всех видов выплат и иных вознаграждений, начисляемых данной организацией в пользу работников (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/40220 от 30 августа 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным