Вопрос: Организация заключила договор добровольного личного страхования работников на один год, предусматривающий оплату страховщиком медицинских расходов сотрудников. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ при исчислении налогооблагаемой прибыли учитываются расходы на добровольное личное страхование работников при условии заключения договора на срок не менее одного года. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ ЕСН не начисляется на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года. Что означает "срок не менее одного года": "один год (365 дней) и более" или только "более одного года"? ("Московский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

Организация заключила со страховой компанией, имеющей государственную лицензию, договор добровольного личного страхования работников сроком на один год (365 дней). В договоре предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов сотрудников.

В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы предприятия на добровольное личное страхование работников при условии заключения договора на срок не менее одного года.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации ЕСН не начисляется на суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года.

Просьба разъяснить, что означает формулировка "срок не менее одного года": "один год (365 дней) и более" или только "более одного года"

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 6.1 части первой Кодекса установлено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Учитывая изложенное выше и в связи с тем, что в данной редакции Кодекса установлен срок заключения договоров добровольного личного страхования работников, который составляет не менее одного года (то есть год и более), для целей обложения ЕСН необходимо учитывать и временной показатель.

Таким образом, суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц на срок не менее одного года, не должны облагаться ЕСН.

Порядок отнесения сумм страховых взносов организации по добровольному медицинскому страхованию работников к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлен п. 16 ст. 255 Кодекса.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 28-11/41718 от 9 сентября 2002 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга А.А. Глинкиным