Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 сентября 2002 г. N 28-11/41718 О порядке определения срока договора добровольного личного страхования работников для применения п. 16 ст. 255 НК РФ, согласно которому при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы предприятия на добровольное личное страхование работников при условии заключения договора на срок не менее одного года, и пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ, согласно которому не начисляется ЕСН на суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года

Письмо Управления МНС по г. Москве от 9 сентября 2002 г. N 28-11/41718

Вопрос: Организация заключила со страховой компанией, имеющей государственную лицензию, договор добровольного личного страхования работников сроком на один год (365 дней). В договоре предусмотрена оплата страховщиком медицинских расходов сотрудников.

В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются расходы предприятия на добровольное личное страхование работников при условии заключения договора на срок не менее одного года.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса Российской Федерации ЕСН не начисляется на суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года.

Просьба разъяснить, что означает формулировка "срок не менее одного года": "один год (365 дней) и более" или только "более одного года"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс) установлено, что объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц.

Статьей 6.1 части первой Кодекса установлено, что установленный законодательством о налогах и сборах срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое обязательно должно наступить, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Учитывая изложенное выше и в связи с тем, что в данной редакции Кодекса установлен срок заключения договоров добровольного личного страхования работников, который составляет не менее одного года (то есть год и более), для целей обложения ЕСН необходимо учитывать и временной показатель.

Таким образом, суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц на срок не менее одного года, не должны облагаться ЕСН.

Порядок отнесения сумм страховых взносов организации по добровольному медицинскому страхованию работников к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, установлен п. 16 ст. 255 Кодекса.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин