Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2002 г. N 28-11/42447 О порядке уплаты ЕСН с суммы выплат, предусмотренных трудовым контрактом, заключенным физическим лицом - гражданином РФ с иностранной организацией, деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ

Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 сентября 2002 г. N 28-11/42447

Вопрос: Физическое лицо - гражданин Российской Федерации планирует заключить трудовой контракт с иностранной организацией. В рамках такого контракта организация выплачивает вознаграждение в иностранной валюте, включая возмещение расходов, связанных с выполнением возложенных на физическое лицо обязанностей.

В соответствии с налоговым законодательством деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации.

Следует ли организации начислять ЕСН на указанные выплаты? Обязана ли иностранная организация встать на налоговый учет для целей уплаты данного налога? Кто является плательщиком налога - иностранная организация или физическое лицо?

Ответ: Согласно ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога (взноса) признаются, в частности, работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации.

Физические лица становятся плательщиками единого социального налога только в двух случаях:

1) при наличии статуса индивидуального предпринимателя;

2) при осуществлении выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Иностранные юридические лица, находящиеся за пределами территории Российской Федерации и не осуществляющие деятельность в Российской Федерации, не являются плательщиками единого социального налога (взноса) с выплат, производимых гражданам, проживающим в Российской Федерации.

Таким образом, доходы физического лица, полученные от иностранного юридического лица, созданного за пределами территории Российской Федерации, не будут облагаться единым социальным налогом.

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин