Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2023 г. N СД-4-3/3456@ О сроках перечисления налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в РФ, сроках представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представления Уведомления об исчисленных суммах налога

Письмо Федеральной налоговой службы от 23 марта 2023 г. N СД-4-3/3456@

Федеральная налоговая служба, в связи с изменениями внесенными в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) с 01.01.2023, в отношении срока перечисления налога на прибыль организаций при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации, срока представления информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представления Уведомления об исчисленных суммах налога, сообщает следующее.

Доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, подлежат обложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов (пункт 1.1 статьи 309 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 310 НК РФ налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в налоговый орган по месту своего нахождения представляет в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет) утверждена Приказом ФНС России от 02.03.2016 N ММВ-7-3/115@.

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 289 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ") налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление авансового платежа. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С учетом норм статьи 285 НК РФ и пунктов 3, 4 статьи 289 НК РФ, в зависимости от применяемого общего порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, налоговыми агентами в налоговый орган представляются Налоговые расчеты:

- за 1 квартал - не позднее 25 апреля, за полугодие - не позднее 25 июля, за девять месяцев - не позднее 25 октября, за год - не позднее 25 марта, года следующее за истекшим налоговым периодом), либо

- за месяц - не позднее 25 февраля, за два месяца - не позднее 25 марта, за три месяца - не позднее 25 апреля, за четыре месяца - не позднее 25 мая, за пять месяцев - не позднее 25 июня, за шесть месяцев - не позднее 25 июля, за семь месяцев - не позднее 25 августа, за восемь месяцев - не позднее 25 сентября, за десять месяцев - не позднее 25 ноября, за одиннадцать месяцев - не позднее 25 декабря, за год - не позднее 25 марта, года следующее за истекшим налоговым периодом).

Перечислить соответствующую сумму налога согласно пунктов 2, 4 статьи 287 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ и Федерального закона от 28.12.2022 N 565-ФЗ) налоговый агент обязан не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Таким образом, перечисление налога производится ежемесячно, например, при выплате иностранной организации соответствующего дохода в январе налоговый агент должен перечислить в бюджет налог не позднее 28 февраля, если в феврале - не позднее 28 марта, если в марте - не позднее 28 апреля.

В соответствии с пунктом 9 статьи 58 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее - Уведомление).

Уведомление представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов. Форма Уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2022 N ЕД-7-8/1047@.

Принимая во внимание изложенное, если налоговым агентом перечисление налога на прибыль организаций с доходов указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ осуществляется до представления Налогового расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период, то в налоговый орган необходимо представить Уведомление.

В случаях когда срок представления Уведомления и срок представления Налогового расчета за соответствующий отчетный (налоговый) период совпадают, в налоговый орган представляется Налоговый расчет, Уведомление одновременно с Налоговым расчетом не представляется (приложение к письму).

Настоящее письмо довести до налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов.

Приложение: в электронном виде.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

Д.С. Сатин

Срок представления Налогового расчета		Срок представления Уведомления		Период, указываемый в уведомлении (код отчетного периода)		Срок уплаты в соответствии с законодательством		Исключение (случаи, когда уведомления не предоставляются)
налоговый/отчетный период	срок представления	отчетный период	срок представления	отчетный период	код отчетного (налогового) периода/номер месяца (квартала)	отчетный период	срок уплаты налога, страховых взносов
4	5	6	7			10	11	12
1 квартал	не позднее 25.04.	январь февраль март	не позднее 25.02. не позднее 25.03. не позднее 25.04.	январь февраль март	21/01 21/02 21/03	январь февраль март	не позднее 28.02. не позднее 28.03. не позднее 28.04.	За март срок предоставления в апреле Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.04 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.04 не представляется.
полугодие	не позднее 25.07.	апрель май июнь	не позднее 25.05 не позднее 25.06 не позднее 25.07	апрель май июнь	31/01 31/02 31/03	апрель май июнь	не позднее 28.05 не позднее 28.06 не позднее 28.07	За июнь срок предоставления в июле Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.07 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.07 не представляется.
9 месяцев	не позднее 25.10.	июль август сентябрь	не позднее 25.08 не позднее 25.09 не позднее 25.10	июль август сентябрь	33/01 33/02 33/03	июль август сентябрь	не позднее 28.08 не позднее 28.09 не позднее 28.10	За сентябрь срок предоставления в октябре Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.10 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.10 не представляется.
год	не позднее 25.03.года следующего за истекшим налоговым периодом	октябрь ноябрь декабрь	не позднее 25.11 не позднее 25.12 не позднее 25.01	октябрь ноябрь декабрь	34/01 34/02 34/03	октябрь ноябрь декабрь	не позднее 28.11 не позднее 28.12 не позднее 28.01
один месяц	не позднее 25.02.	январь	не позднее 25.02.	январь	21/01	январь	не позднее 28.02	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.02 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.02 не представляется.
два месяца	не позднее 25.03.	февраль	не позднее 25.03.	февраль	21/02	февраль	28.03	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.03 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.03 не представляется.
три месяца	не позднее 25.04.	март	не позднее 25.04.	март	21/03	март	28.04	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.04 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.04 не представляется.
четыре месяца	не позднее 25.05.	апрель	не позднее 25.05.	апрель	31/01	апрель	28.05	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.05 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.05 не представляется.
пять месяцев	не позднее 25.06.	май	не позднее 25.06.	май	31/02	май	28.06	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.06 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.06 не представляется.
шесть месяцев	не позднее 25.07.	июнь	не позднее 25.07.	июнь	31/03	июнь	28.07	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.07 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.07 не представляется.
семь месяцев	не позднее 25.08.	июль	не позднее 25.08.	июль	33/01	июль	28.08	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.08 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.08 не представляется.
восемь месяцев	не позднее 25.09.	август	не позднее 25.09.	август	33/02	август	28.09	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.09 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.09 не представляется.
девять месяцев	не позднее 25.10.	сентябрь	не позднее 25.10.	сентябрь	33/03	сентябрь	28.10	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.10 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.10 не представляется.
десять месяцев	не позднее 25.11.	октябрь	не позднее 25.11.	октябрь	34/01	октябрь	28.11	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.11 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.11 не представляется.
одинадцать месяцев	не позднее 25.12.	ноябрь	не позднее 25.12.	ноябрь	34/02	ноябрь	28.12	Срок предоставления Уведомления и срок представления Налогового расчета совпадают. По сроку 25.12 представляется Налоговый расчет. Уведомление по сроку 25.12 не представляется.
год	не позднее 25.01.	декабрь	не позднее 25.01.	декабрь	34/03	декабрь	28.01