Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 апреля 2014 г. N Ф08-1374/14 по делу N А63-14146/2012

г. Краснодар

03 апреля 2014 г.

Дело N А63-14146/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 01 апреля 2014 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 апреля 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Волкова Я.Е. и Драбо Т.Н., в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Невинномысск-Ремстройсервис" (ИНН 2631029083, ОГРН 1062648010820) и заинтересованного лица - государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края (ИНН 2631022610, ОГРН 1022603629784), извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", рассмотрев кассационную жалобу государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по городу Невинномысску Ставропольского края на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.10.2013 (судья Костюков Д.Ю.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 (судьи Белов Д.А., Параскевова С.А., Цигельников И.А.) по делу N А63-14146/2012, установил следующее.

ООО "Невинномысск - Ремстройсервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда по городу Невинномысску (далее - управление) от 29.06.2012 N 26 в части выводов о неправомерном невключении страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов общества по самостоятельному найму жилья на сумму 420 446 рублей 23 копейки; начисления 130 758 рублей 73 копеек недоимки по страховым взносам, 5355 рублей 42 копеек пеней, 26 151 рубля 75 копеек штрафа (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением от 03.10.2013, оставленным без изменения постановлением от 18.12.2013, суд удовлетворил заявленные обществом требования. С управления в пользу общества взысканы 2 тыс. рублей в возмещение судебных расходов.

Судебные акты мотивированы тем, что выплаты общества на компенсацию расходов работников по самостоятельному найму жилья не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не призваны компенсировать расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией.

В кассационной жалобе управление просит отменить решение от 03.10.2013 и постановление суда апелляционной инстанции от 18.12.2013, принять новый судебный акт. Податель жалобы полагает, что исходя из положений статей 165 и 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), расходы организации, связанные с возмещением затрат по найму жилья при переезде работника на работу в другую местность являются компенсацией, на которые страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить без изменения обжалуемые судебные акты, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, управление провело выездную проверку общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного страхования.

В ходе проверки установлено, что в нарушение положений статьи 9 Закона N 212-ФЗ страхователь в 2011 году включил в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами расходы работников по самостоятельному найму жилья в размере 420 446 рублей 23 копеек, расходы по бесплатному предоставлению молока работникам, чья работа не связана с вредными условиями труда в размере 15 041 рублей; выплаты государственных пособий, не принятых к зачету в размере 36 568 рублей 17 копеек. По результатам проверки составлен акт от 31.05.2012 N 26, рассмотрев который вместе с возражениями на акт, управление вынесло решение от 29.06.2012 N 26 о привлечении общества к ответственности по части 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ, по статье 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в виде 37 120 рублей 52 копеек штрафа. Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 146 185 рублей 13 копеек и пени - 6576 рублей 88 копеек.

В порядке статей 197 и 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Судебные инстанции всесторонне и полно исследовали фактические обстоятельства по делу, оценили представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц и сделали правильный вывод об обоснованности заявленных обществом требований. При этом судебные инстанции правомерно руководствовались следующим.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" и "б" пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов (организаций) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в том числе: государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию; все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения (подпункт "б" пункта 2); с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (подпункт "и" пункта 2) и другие.

В силу статьи 56 Кодекса трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом или другими федеральными законами (статьи 135, 164 Кодекса).

Статьей 165 Кодекса установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работнику предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Обязанность работодателя возместить работнику указанные расходы предусмотрена статьей 169 Кодекса, в которой указано, что конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Суды установили, что общество заключило трудовые договоры с иногородними гражданами: Глыбовской Л.И. (от 07.04.2011), Беспаловым А.В. (от 17.08.2011), Ткаченко В.В. (от 17.08.2011), Сунцовым А.В. (от 01.09.2011), Гудзь В.Г. (от 19.09.2011).

Порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность установлен внутренним нормативным актом заявителя, а именно: инструкцией N 14-НевРСС-ПП05 - 02 "По предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем". Согласно положениям указанной инструкции к возмещению расходов по переезду работника и членов их семей и провозу имущества отнесены: компенсация расходов по переезду; компенсация расходов по доставке к новому месту жительства личного имущества. К возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства отнесены следующие выплаты: пособие по обустройству на новом месте жительства; компенсация расходов за проживание в гостинице на период поиска жилья на новом месте жительства; предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры). В соответствии с пунктом 4.2 приложения N 1 к инструкции, в случае невозможности представления обществом работнику служебного жилья, работник самостоятельно решает вопросы аренды жилья для проживания, несет полностью все расходы и риски, связанные с проживанием в арендуемом жилье. С целью возмещения понесенных работником расходов, ему производится ежемесячная выплата фиксированных сумм денежной компенсации, размер которой обусловлен утвержденными в организации нормами. Выплата компенсации производится один раз в месяц, в срок до 15-го числа, следующего за расчетным, по приказу, издаваемому по заявлению работника.

Приказом от 29.06.2011 N 1410 общество утвердило нормы компенсационных выплат работникам: за найм однокомнатной квартиры - 12 тыс. рублей, двухкомнатной квартиры - 15 тыс. рублей и трехкомнатной квартиры - 18 тыс. рублей.

На основании совокупной оценки представленных в материалы дела приказов о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовых договоров, дополнительных соглашений, внутренней инструкции по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем и анализа указанных норм права, суды сделали правильный вывод о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками, в том числе на основании трудового договора, не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, хоть и основанные на локальном нормативном акте, но не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) независимо от закрепления их в трудовом договоре.

С учетом изложенного, вывод судебных инстанции об отсутствии у управления оснований для принятия решения от 29.06.2012 N 26 в части выводов о неправомерном невключении страхователем в состав облагаемой базы для начисления страховых взносов расходов общества по самостоятельному найму жилья в сумме 420 446 рублей 23 копеек и начисления обществу оспариваемых им сумм страховых взносов, пеней и штрафов, является правильным.

Нормы права при рассмотрении дела применены судами правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы управления отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 03.10.2013 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу N А63-14146/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Я.Е. Волков Т.Н. Драбо