Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 апреля 2015 г. N Ф08-1361/15 по делу N А53-14433/2014

г. Краснодар

09 апреля 2015 г.

Дело N А53-14433/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 апреля 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Драбо Т.Н., судей Прокофьевой Т.В. и Трифоновой Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - закрытого акционерного общества "ДонМаслоПродукт" (ИНН 6106903268, ОГРН 1076106000101) - Негодаевой О.А. (доверенность от 21.11.2014), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (ИНН 6163026831, ОГРН 1046163900023) - Виноградовой К.В. (доверенность от 06.04.2015) и Лысенко Н.Г. (доверенность от 06.04.2015), рассмотрев кассационную жалобу закрытого акционерного общества "ДонМаслоПродукт" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.10.2014 (судья Ширинская И.Б.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 (судьи Стрекачёв А.Н., Емельянов Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-14433/2014, установил следующее.

Закрытое акционерное общество "ДонМаслоПродукт" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ростовской области (далее - инспекция) от 24.03.2014 N 14 и 6.

Решением суда от 22.10.2014, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 29.12.2014, в удовлетворении требований отказано на том основании, что право на возмещение НДС, ранее исчисленного с экспортных операций, по которым в установленный срок не подтверждено применение ставки 0%, возникает у налогоплательщика после окончания периода, в котором осуществлена отгрузка товара на экспорт. Общество утратило право на предъявление к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам за III квартал 2010 года, поскольку пропустило трехлетний срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации и исчисляемый после окончания налогового периода, на который приходится реализация товара на экспорт.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит решение суда и постановление апелляционной инстанции отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. По мнению подателя жалобы, суды не учли, что соответствующим налоговым периодом в смысле пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации для целей применения вычетов и возмещения НДС применительно к рассматриваемым операциям следует считать налоговый период, когда налогоплательщик на 181-й день исчислил налог с суммы реализации, применение ставки 0% по которой документально подтверждено; обязанность по уплате НДС возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, поскольку срок 180 дней предоставляется налогоплательщику для подтверждения налоговой ставки 0%. Таким образом, начало течения трехлетнего срока, предоставленного для применения налоговых вычетов (возмещение) по НДС и установление соответствующего налогового периода в смысле пункта 2 статьи 173 Кодекса определяется наступлением 181-го дня, то есть моментом (налоговым периодом), когда у налогоплательщика в силу пункта 9 статьи 165 и статьи 167 Кодекса возникает обязанность по определению налоговой базы и право на применение налоговых вычетов. Представление налогоплательщиком спорной налоговой декларации в установленный пунктом 5 статьи 174 Кодекса срок является способом реализации права на возмещение НДС в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока, а не попыткой увеличения этого трехлетнего срока еще на 20 дней. Кроме того, пропуск срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, не может являться безусловным, формальным основанием для отказа обществу в возмещении НДС.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители общества и налоговой инспекции поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании, назначенном на 06.04.2015 на 16 часов 30 минут, объявлялся перерыв до 09.04.2015 до 14 часов 00 минут.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, 21.10.2013 общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за III квартал 2013 года, в которой исчислило сумму НДС, подлежащего возмещению из бюджета по счетам-фактурам за III квартал 2010 года, в размере 49 327 912 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки декларации инспекция составила акт от 04.02.2014 N 6 и приняла решения от 24.03.2014 N 14 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, N 6 - об отказе в возмещении 6 288 390 рублей НДС.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 15.05.2014 N 15/1052 решения инспекции от 24.03.2014 N 14 и 6 отменены в части отказа в возмещении 472 009 рублей 67 копеек НДС, в остальной части решения инспекции оставлены без изменения.

В порядке статей 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обжаловало решения инспекции в арбитражный суд.

Суды обоснованно отказали обществу в удовлетворении заявления, правомерно исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

На основании пунктов 1 и 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются предусмотренные статьей 165 Кодекса документы в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представил необходимые документы (их копии), операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам, установленным пунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного НДС в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Таким образом, право на возмещение НДС, ранее исчисленного с экспортных операций, по которым в установленный срок не подтверждено применение ставки 0%, возникает у налогоплательщика после окончания периода, в котором осуществлена отгрузка товара на экспорт.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15047/12, пункт 10 статьи 171, пункт 3 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность возврата налогоплательщику уплаченных сумм НДС в порядке, предусмотренном статьей 176 Кодекса, путем заявления их в качестве налогового вычета, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, но в пределах трех лет с момента окончания налогового периода, в котором оказаны соответствующие услуги.

Суды установили, что налоговую декларацию по НДС за III квартал 2013 года общество представило в инспекцию 21.10.2013, реализация товара на экспорт состоялась в III квартале 2010 года, следовательно, соответствующим налоговым периодом, с которого исчисляется трехлетний срок, следует считать III квартал 2010 года, оканчивающийся 30.09.2010.

Таким образом, трехлетний срок после окончания соответствующего налогового периода истек 30.09.2013.

Суды сделали верный вывод о том, что общество утратило право на предъявление к налоговому вычету НДС по счетам-фактурам за III квартал 2010 года, поскольку декларацию по НДС за III квартал 2013 года представило в инспекцию 21.10.2013, то есть с пропуском трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляемого после окончания налогового периода, на который приходится реализация товара на экспорт.

При этом суд апелляционной инстанции правомерно указал, что трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговой декларации в налоговые органы.

Поскольку пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации связывает возможность заявления вычета с окончанием соответствующего налогового периода, который статьей 163 Кодекса установлен как квартал, а в силу пункта 4 статьи 61 Кодекса срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока, то в рассматриваемом случае суды правильно определили дату окончания трехлетнего срока для возмещения НДС - 30.09.2013.

Согласно статье 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы не основаны на нормах права, повторяют доводы апелляционной жалобы, которые были предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции и получили надлежащую правовую оценку, и в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отклонению.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Основания для удовлетворения кассационной жалобы общества отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.10.2014 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2014 по делу N А53-14433/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Т.Н. Драбо

Судьи

Т.В. Прокофьева Л.А. Трифонова