Письмо Управления МНС по г. Москве от 15 октября 2002 г. N 26-12/48746 О начислении амортизации за счет собственных фондов организации при отсутствии хозяйственной деятельности и о порядке списания с налогового учета основных средств стоимостью до 10000 руб.

Письмо Управления МНС по г. Москве
от 15 октября 2002 г. N 26-12/48746

Вопрос: Правомерно ли начисление амортизации в отсутствие хозяйственной деятельности организацией за счет собственных фондов, каков порядок списания основных средств стоимостью до 10000 руб. с налогового учета?

Ответ: Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами для целей налогообложения по налогу на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, согласно требованию указанной выше статьи амортизируемое имущество должно непосредственно участвовать в производстве продукции; то есть если имущество "выбывает" из процесса производства на достаточно длительный срок (например, консервация на срок свыше 3 месяцев), оно исключается из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции от 24.07.2002 (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ) при формировании базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, должен включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.

Аналогичный порядок предусмотрен для налогоплательщиков, переходящих с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по кассовому методу - данные организации также должны включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ; единовременному списанию, в частности, подлежат суммы недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежащих исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная (восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (п. 9 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

Заместитель руководителя Управления МНС России по г. Москве советник налоговой службы Российской Федерации I ранга

А.А. Глинкин