Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 3 ноября 2015 г. N Ф08-7098/15 по делу N А20-220/2011

г. Краснодар

03 ноября 2015 г.

Дело N А20-220/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2015 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 03 ноября 2015 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Посаженникова М.В. и Прокофьевой Т.В., в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН 0711037400, ОГРН 1020700738068), заявителя - открытого акционерного общества "Племенной завод "Степной"" (ИНН 0716003210, ОГРН 1040700151403) и третьего лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике (ИНН 0716000019, ОГРН 1040700154802), надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 05.03.2015 (судья Пономарев С.М.) и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 (судьи Афанасьева Л.В., Параскевова С.А., Цигельников И.А.) по делу NА20-220/2011, установил следующее.

Открытое акционерное общество "Племенной завод "Степной"" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными требования от 28.02.2011 N 514 и решения от 28.02.2011 N 478 в части начисления 7 706 рублей 25 копеек пеней, а также инкассового поручения от 09.12.2010 N 2517 и решения от 02.12.2010 N 3292 и незаконными действий Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Кабардино-Балкарской Республике (далее - фонд) по принятию этих актов (уточненные требования в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 17.10.2011 (с учетом дополнительного решения от 27.03.2012), оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.05.2012, признаны недействительными инкассовое поручение от 09.12.2010 N 2517 и решение от 02.12.2010 N 3292, требование от 28.02.2011 N 514 и решение от 28.02.2011 N 478 в части начисления 7 677 рублей 45 копеек пеней; незаконными действия фонда по принятию данных актов, в остальной части требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что недоимка по страховым взносам образовалась в 2004 - 2006 годах, поэтому неправомерно начисление пени по результатам камеральных проверок за III и IV кварталы 2010 года. Фонд существенно нарушил порядок привлечения общества к ответственности и процедуру вручения требования об уплате недоимки и пени. В остальной части требований обществу отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24.09.2012 решение суда от 17.10.2011 (с учетом дополнительного решения от 27.03.2012) и постановление суда апелляционной инстанции от 30.05.2012 по делу N А20-220/2011 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

При новом рассмотрении дела, определением суда от 11.12.2012 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике.

Решением суда от 05.03.2015 обществу отказано в удовлетворении ходатайства об уточнении заявленных требований, инкассовое поручение от 09.12.2010 N 2517, решение от 02.12.2010 N 3292, требование от 28.02.2011 N 514, решение от 28.02.2011 N 478 фонда в части взыскания 7 677 рублей 45 копеек пеней признаны недействительными. Действия фонда по принятию этих ненормативных актов в указанной части признаны незаконными.

В остальной части требований отказано.

Судебные акты мотивированы тем, что фонд не представил доказательства извещения общества о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки за 3 квартал 2010 года. Акт камеральной проверки от 22.11.2010 N 28141 вручен обществу после принятия решения о привлечении его к ответственности, о чем свидетельствует почтовая квитанция от 15.12.2011; решение от 02.12.2010 N 3292 и инкассовое поручение приняты ранее направления обществу требования от 22.11.2010 N 8717.

Фонд обратился с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных обществом требований. По мнению подателя жалобы, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, так как допущенные фондом нарушения процедуры принятия решения не являются существенными, а потому не влекут признания недействительными ненормативных актов. Взыскание задолженности и пеней произведено на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ). Обществом нарушен порядок обжалования решений фонда. Задолженность прошлых лет, не уплаченная добровольно и не взысканная в принудительном порядке, подлежит взысканию по решениям за последующие периоды.

В части отказа в удовлетворении требований общества судебные акты не обжалуются.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Третье лицо отзыв не представило, письменно известило суд о рассмотрении дела без участия своего представителя.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене в части по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, фондом проведена камеральная проверка представленной обществом расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за 9 месяцев 2010 года. По результатам проверки составлен акт от 22.11.2010 N 28141, которым предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 326 007 рублей 97 копеек, 7 828 рублей 55 копеек пени (т. 2, л. д. 15).

22 ноября 2010 года фондом принято решение N 23853 об отказе в привлечении к ответственности, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 326 007 рублей 97 копеек, 7 828 рублей 55 копеек пеней (т. 2, л. д. 31).

22 ноября 2010 года фонд выставил обществу требование N 8717, в котором в срок до 02.12.2010 предложил добровольно уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 326 007 рублей 97 копеек, 7 828 рублей 55 копеек пеней (т. 2, л. д. 32).

Из расчета пени следует, что она начислена на задолженность предыдущих лет в сумме 328 967 рублей 17 копеек (т. 1, л. д. 133).

Так как требование фонда от 22.11.2010 N 8717 об уплате страховых взносов в установленный срок страхователем в добровольном порядке не исполнено, фондом принято решение от 02.12.2010 N 3292 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и пеней за счет денежных средств (т. 1, л. д. 12).

9 декабря 2010 года фонд направил в банк инкассовое поручение N 2517 на принудительное взыскание взносов и пеней в сумме 333 836 рублей 52 копеек.

На основании платежных ордеров с общества в декабре 2010 года взыскано 35 559 рублей 17 копеек (т. 1, л. д. 111 - 115).

Фондом проведена камеральная проверка представленной обществом расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ) за четвертый квартал 2010 года. По результатам проверки составлен акт от 25.02.2011 N 613 и принято решение от 28.02.2011 N 478 об отказе в привлечении страхователя к ответственности, которым предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2 089 рублей 92 копеек и 7 706 рублей 25 копеек пеней.

Фонд 28.02.2011 выставил обществу требование N 514, в котором в срок до 10.03.2011 предложил добровольно уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 2 089 рублей 92 копеек и 7 706 рублей 25 копеек пени.

Из расчета пени за период 01.10.2010 по 31.12.2010 следует, что пени начислены как на текущую задолженность в сумме 2 089 рублей 92 копеек, так и на задолженность предыдущих лет в сумме 326 007 рублей 97 копеек (т. 2, л. д. 46 - 49).

Представитель общества в судебном заседании признал обоснованным начисление пени в сумме 28 рублей 80 копеек на текущую задолженность в сумме 2 089 рублей 92 копеек.

Считая, что акты фонда нарушают права общества, последнее обратилось в суд.

Суды установили, что согласно пункту 5 Методических указаний по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 21.05.2008 N 110, камеральной проверкой может быть охвачен отчетный период текущего года.

В абзаце 2 пункта 1 статьи 24 Закона N 125-ФЗ указано, что страхователи обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в установленном порядке страховщику по месту их регистрации отчетность по форме, установленной страховщиком.

В целях проверки времени образования задолженности и выполнения указаний кассационной инстанции, суд первой инстанции правильно исследовал обстоятельства и время образования задолженности общества.

Из материалов дела усматривается, что 25.06.2004 между Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 4 по Кабардино-Балкарской Республике и обществом заключено дополнительное соглашение о реструктуризации долгов N 014.

Предметом дополнительного соглашения являлась реструктуризация задолженности общества перед федеральным бюджетом и внебюджетными фондами по состоянию на 28.05.2004 в сумме 18 749 428 рублей, сумма рассрочки погашения основного долга и начисленных процентов до 01.05.2016 с погашением, начиная с декабря 2010 года в сумме 6 585 815 рублей. Соглашение о реструктуризации сохраняло силу до его расторжения протоколом от 17.07.2014 N 46 (т. 8, л. д. 73 - 74).

В 2007 году фондом проведена документальная выездная проверка страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2004 по 31.12.2006 по текущим платежам.

По результатам проверки составлен акт от 30.05.2007 N 157 Н/С и принято решение от 06.06.2007 N 1931. По результатам проверки установлено, что страховые взносы обществом перечислялись несвоевременно и недоимка по текущим платежам на 01.01.2007 составила 299 066 рублей 64 копеек, на которую начислены 83 138 рублей 41 копейка пеней.

Общество эти обстоятельства не оспаривает, с заявлением о признании недействительным решения от 06.06.2007 N 1931, которое вступило в законную силу, не обращалось.

Фондом согласно письму банка от 21.08.2007 отозваны инкассовые поручения без исполнения, выставленные на основании указанного решения, и принято постановление N 961 и меры для возбуждения исполнительного производства.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от 29.12.2012 возбуждено исполнительное производство N 17654/12/13/07 на основании постановления фонда от 27.08.2007 N 961 о взыскании недоимки в размере 382 205 рублей 05 копеек.

Решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской республики от 30.06.2013 по делу N А20-744/2013 обществу отказано в признании недействительным постановления судебного пристава-исполнителя от 29.12.2012 о возбуждении исполнительного производства N 17654/12/13/07. Постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.09.2013 решение суда отменено.

26 ноября 2013 года судебным приставом-исполнителем на основании указанного постановления суда апелляционной инстанции отменено постановление от 29.12.2012 о возбуждении исполнительного производства N 17654/12/13/07 и в возбуждении исполнительного производства отказано.

На этом основании суд апелляционной инстанции по настоящему делу счел, что фонд не принял меры по взысканию задолженности ни в бесспорном порядке, ни в порядке исполнительного производства и сделал вывод о недействительности требования от 28.02.2011 N 514 и решения от 28.02.2011 N 478 в части начисления пеней в размере 7 677 рублей 45 копеек и незаконности действий фонда по принятию этих актов.

Между тем данный вывод не соответствует имеющимся в деле доказательствам и сделан без учета следующего.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.01.2014 по делу N А20-744/2013 оставлено в силе решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 30.06.2013, которым обществу отказано в признании недействительным постановления судебного пристава-исполнителя от 29.12.2012 о возбуждении исполнительного производства N 17654/12/13/07 на основании постановления фонда от 27.08.2007 N 961 о взыскании недоимки в размере 382 205 рублей 05 копеек.

26 февраля 2015 года судебный приставом-исполнителем отменено постановление судебного пристава-исполнителя от 26.11.2013 об отказе в возбуждении исполнительного производства и постановлено возобновить исполнительные действия по исполнению постановления фонда N 961.

Общество не оспаривает по существу начисленные фондом спорные суммы недоимки, образовавшиеся за период 2004 - 2006 годы, контррасчет начисленных спорных сумм пеней на своевременно администрированную им недоимку не предоставило.

Судебные инстанции пришли к выводу, основанному на том, что отчетным периодом является квартал, а из актов камеральной проверки от 22.11.2010 N 28141 и от 25.02.2011 N 613 следует, что недоимка в сумме 328 967 рублей 17 копеек и 326 007 рублей 97 копеек, не взысканная фондом в установленном порядке, образовалась за период 2004 -2006 годы, то есть за рамками проверяемого периода, и начисление пени по результатам камеральных проверок третьего и четвертого кварталов 2010 года на указанную недоимку неправомерно.

Требование от 22.11.2010 N 8717 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей со сроком исполнения до 02.12.2010 направлено в адрес общества согласно почтовой квитанции 15.12.2011, то есть после принятия решения от 02.12.2010 N 3292 и оформления инкассового поручения от 09.12.2010 N 2517. Данные обстоятельства фондом не оспорены.

Учитывая приведенные нормативные правовые акты в их системной взаимосвязи, суды сделали правильный вывод о том, что фонд в рамках процедуры принудительного взыскания принял решение от 02.12.2010 N 3292 и выставил инкассовое поручение от 09.12.2010 N 2517 без предоставления обществу возможности добровольно уплатить недоимку и пени.

Поскольку решение суда и постановление апелляционной инстанции в этой части приняты при установлении всех обстоятельств по делу и при правильном применении норм материального права, судебные акты в этой части отмене не подлежат.

Судами не учтено, что согласно статье 22.1 Закона N 125-ФЗ (в редакции спорного периода) в случае уплаты страхователем страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными сроки он уплачивает пени в установленных данной статьей порядке и размерах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты страховых взносов.

Пени начисляются сверх причитающихся к уплате страховщику сумм страховых взносов и иных платежей и независимо от взыскания со страхователя штрафов, предусмотренных пунктом 1 статьи 19 настоящего Федерального закона.

Пени начисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Днем уплаты страховых взносов считается день предъявления страхователем в банк (иную кредитную организацию) платежного поручения о перечислении страховых взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя, а при уплате наличными денежными средствами - день внесения в банк (иную кредитную организацию) или кассу органа местного самоуправления либо организацию федеральной почтовой связи денежной суммы в счет уплаты страховых взносов.

Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество, а также в период действия отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам, предоставленной в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 18 настоящего Федерального закона.

Пени определяются в процентах от недоимки.

Недоимкой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок.

Процентная ставка пеней устанавливается в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на момент образования недоимки.

При изменении указанной ставки рефинансирования размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения.

Пени уплачиваются страхователем одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя после уплаты страховых взносов в полном объеме.

Недоимка и пени могут быть взысканы страховщиком со страхователя принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Следующая документальная выездная проверка фондом проведена за период с 01.04.2007 по 31.12.2009. По результатам проверки составлен акт от 05.03.2010 N 48 Н/С. Проверкой установлено, что недоимка за проверяемый период составила 330 204 рубля 25 копеек, на которую начислены 52 078 рублей пеней (т. 8, л. д. 58 - 64).

По результатам рассмотрения акта принято решение об отказе в привлечении к ответственности от 02.04.2010 N 746, которым предложено уплатить задолженность в размере 2 862 рублей 64 копеек (т. 9, л. д. 67 - 70) и выставлено требование на эту сумму (т. 9, л. д. 65 - 66).

В акте проверки не указано, за какие периоды образовалась указанная задолженность.

Из расчетных ведомостей за 2007 - 2009 годы, составленных обществом и содержащих указания на текущую задолженность, пояснений фонда (т. 10, л. д. 3) и общества следует, что задолженность в сумме 2 862 рублей 64 копеек является текущей.

Эта задолженность признана и оплачена обществом и не является предметом оспаривания по настоящему делу.

Остальная спорная сумма представляет собой задолженность по предыдущей документальной проверке (2004 - 2007 годы).

Из расчета общества следует, что текущие платежи за расчетный период 9 месяцев 2010 года составляют 12 507 рублей 77 копеек на начало 3 квартала, за отчетный квартал - 1 950 рублей 82 копейки; 2 515 рублей 04 копейки; 2 089 рублей 92 копейки. Данные текущие платежи обществом уплачены, что подтверждается материалами дела, пояснениями общества и фонда (т. 10, л. д. 2). В указанной части спор между сторонами по делу отсутствует.

Согласно пояснению фонда (т. 10, л. д. 2) спорная сумма недоимки состоит из задолженности, указанной в актах от 30.05.2007 N 157 за 2004 - 2006 годы и от 05.03.2010 N 48 Н/С за 2007 - 2009 годы, пени в размере 7 828 рублей 55 копеек начислены на эту задолженность.

Актом камеральной проверки от 25.02.2011 N 613 обществу предложено уплатить недоимку в размере 2 089 рублей 92 копеек и 7 706 рублей 25 копеек пеней.

Общество признало недоимку в размере 2 089 рублей 92 копеек (т. 10, л. д. 1).

Согласно пояснению фонда, 7 677 рублей 45 копеек пеней начислены на недоимку, образовавшуюся за прошлые периоды - 2004 - 2006 годы.

При таких обстоятельствах обжалуемые обществом требование от 28.02.2011 N 514 и решение от 28.02.2011 N 478 в части начисления 7 677 рублей 45 копеек пеней и действия фонда по их принятию соответствуют требованиям Закона N 125-ФЗ, не нарушают права и интересы общества и, следовательно, не могут быть признаны недействительными и незаконными.

В соответствии со статьями 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с общества подлежит взысканию государственная пошлина за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 4 тыс. рублей.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 05.03.2015 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2015 по делу N А20-220/2011 отменить в части удовлетворения требований о признании недействительными требования от 28.02.2011 N 514, решения от 28.02.2011 N 478 в части взыскания 7 677 рублей 45 копеек и незаконными действий Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования по Кабардино-Балкарской Республике по принятию этих ненормативных актов.

В указанной части в удовлетворении требований отказать.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

Взыскать с открытого акционерного общества "Племенной завод "Степной"" в доход федерального бюджета 4 тыс. рублей государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Трифонова

Судьи

М.В. Посаженников Т.В. Прокофьева