Вопрос: Организация сдает индивидуальным предпринимателям павильоны. Аренда частично оплачивается наличными с применением ККМ. Выручка определяется методом начисления. В конце отчетного периода возникают и авансовые платежи, и задолженность предпринимателей. При невыставлении предпринимателям счета-фактуры и записи в книгу продаж сумм Z-отчетов искажается сумма выручки и авансовых платежей, что приводит к неправильному исчислению налога на прибыль. Можно ли делать запись в книге продаж на частичную сумму Z-отчета, полученную по ККМ, и выставлять предпринимателям, оплачивающим аванс, счета-фактуры с занесением их в книгу продаж? ("Московский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

Организация является управляющей рынком компанией, сдает в аренду павильоны индивидуальным предпринимателям.

Аренда павильонов частично оплачивается наличными деньгами с применением контрольно-кассовых машин.

Выручка определяется по методу начисления. В конце каждого отчетного периода у организация# возникают как авансовые платежи, так и задолженность индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, в случае невыставления индивидуальным предпринимателям счета-фактуры и записи в книгу продаж сумм Z-отчетов искажается сумма выручки и авансовых платежей, что приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Учитывая изложенное, просим разъяснить, можно ли делать запись в книге продаж на частичную сумму Z-отчета, полученную по контрольно-кассовой машине за аренду павильонов, и выставлять счета-фактуры предпринимателям, оплачивающим аванс, с занесением данных счетов-фактур в книгу продаж?

1. В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" с учетом п. 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.08.99 N 10 "О некоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением" на всех юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность по применению контрольно-кассовых машин (далее - ККМ) при осуществлении денежных расчетов с населением (в том числе индивидуальными предпринимателями).

2. В соответствии с п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Во исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (с изменениями и дополнениями) утверждены "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", пунктами 16 и 17 которых установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (лент ККМ, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация указанных документов в книге продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Таким образом, при выставлении организацией счетов-фактур каждый счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж.

При осуществлении расчетов с покупателями через ККМ в книге продаж регистрируются итоги по каждой контрольной ленте за день.

Следовательно, если организация при реализации товаров и выставляет счет-фактуру, и использует ККМ, то на конец дня у данной организации в книгу продаж должны быть внесены как показатели выставленных счетов-фактур, так и показатели контрольных лент.

3. Дополнительно сообщается, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 251 и п. 1 ст. 271 НК РФ при определении доходов по методу начисления доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место. Не учитываются при определении налогооблагаемой базы доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Вместе с тем п. 4 "Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением", утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.93 N 745 (с изменениями и дополнениями), и разделом 2 "Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере услуг", утвержденных решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 10.11.94, протокол N 14 (с изменениями и дополнениями), определено, что ККМ, используемые в данной сфере, могут вести раздельный учет по секциям либо печатать на чеке и контрольной ленте дополнительные реквизиты, устанавливаемые самостоятельно.

Таким образом, организация вправе для обеспечения раздельного учета сумм выручки и авансовых платежей использовать разные секции применяемой ККМ либо указывать на чеке и контрольной ленте ККМ дополнительные реквизиты, например, реквизит "аванс".

По вопросам программирования и перепрограммирования ККМ организация согласно п. 10.2 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссией по ККМ от 06.03.95 (протокол N 2/18-95) (с изменениями и дополнениями), вправе обратиться в центр технического обслуживания ККМ.

ГАРАНТ:

Разъяснения подготовлены на основании официального письма УМНС России по г. Москве исх. N 29-12/3451 от 20 января 2003 г., подписанного заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве советником налоговой службы Российской Федерации I ранга Л.Я. Сосихиной