Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-05/47746 Об учете для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученных денежных средств

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 24 мая 2023 г. N 03-03-05/47746

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение по вопросу учета безвозмездно полученных денежных средств и сообщает следующее.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 части второй статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При этом стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен с учетом положений 105 ³ НК РФ.

При этом для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

По общему правилу, доходы в виде безвозмездно полученного имущества включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по его стоимости в момент поступления такого имущества (подпункт 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

Следует отметить, что согласно положениям Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 5-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Донецкой Народной Республики" (далее соответственно - ФКЗ, ДНР) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщиками на территории ДНР применяется с 01.01.2023.

В то же время согласно части 3 статьи 15 ФКЗ установлено, что в отношении юридических лиц, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" до 01.01.2023 и местом нахождения которых является ДНР (при создании юридического лица либо по заявлению о внесении сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ), положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах применяются с даты внесения соответствующей записи в указанный реестр.

Поскольку операции, указанные в обращении, были осуществлены не в рамках законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, то предоставить позицию по ним не представляется возможным.

Вместе с тем отмечаем, что в соответствии с частью двенадцатой статьи 313 НК РФ налогоплательщики, которые на день принятия в Российскую Федерацию ДНР имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, на территории ДНР, в целях выявления фактического наличия имущества, имущественных прав, сопоставления фактического наличия имущества, имущественных прав с данными бухгалтерского учета, проверки полноты отражения в учете обязательств (требований) и последующего отражения в peгистрах налогового учета согласно положениям статьи 313 и статьи 314 НК РФ объектов учета для целей налогообложения в срок до 31 марта 2023 года включительно проводят инвентаризацию имеющихся имущества, имущественных прав, требований и обязательств на дату, непосредственно предшествующую дате начала применения в отношении указанных налогоплательщиков положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом налогоплательщики до 31 марта 2023 года должны были представить в налоговый орган по месту своего нахождения акт с приложением инвентаризационных описей.

Сведения инвентаризационных описей являются начальными данными налогоплательщика об объектах налогового учета с даты начала применения в отношении его положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. При этом данные сведения последующему уточнению не подлежат.

Директор Департамента

Д.В. Волков