Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27 января 2017 г. N Ф08-10503/16 по делу N А32-19088/2016

г. Краснодар

27 января 2017 г.

Дело N А32-19088/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2017 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 27 января 2017 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Трифоновой Л.А., судей Воловик Л.Н. и Драбо Т.Н., при участии в судебном заседании от заявителя - государственного унитарного предприятия Краснодарского края "Кубаньфармация" - Ионовой Н.А. (доверенность от 28.12.2016), в отсутствие государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу Краснодарской таможни на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 28.06.2016 (судья Меньшикова О.И.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.09.2016 (судьи Ефимова О.Ю., Гуденица Т.Г., Илюшин Р.Р.) по делу N А32-10495/2016, установил следующее.

Государственное унитарное предприятие Краснодарского края "Кубаньфармация"

(далее - предприятие) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным решения государственного учреждения - Краснодарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала N 2 г. Краснодар (далее - учреждение) от 08.04.2016 N 10 н/с в части доначисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 792 рублей 85 копеек, пеней в размере 5 рублей 66 копеек, штрафа в сумме 158 рублей 57 копеек, предложения уплатить указанные суммы и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Решением суда от 10.08.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.11.2016, заявленные требования частично удовлетворены. Решение от 08.04.2016 N 10н/с в части доначисления страховых взносов в сумме 792 рублей 85 копеек признано не соответствующим Федеральному закону от 24.07.1998 N 125-ФЗ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Учреждение обратилось с кассационной жалобой, в которой просит отменить указанные судебные акты в части удовлетворения требований предприятия и отказать предприятию в этой части требований. Податель жалобы указывает на неправомерную неуплату страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений.

В отзыве на кассационную жалобу предприятие, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения.

В судебном заседании представитель предприятия поддержал доводы отзыва.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителя предприятия, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Из материалов дела видно, что на основании решения от 08.02.2016 N 88 н/с в отношении предприятия проведена выездная проверка по вопросам начисления, уплаты страхователем взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации и составлен акт от 16.03.2016 N 88 н/с.

Проверкой установлено занижение базы в общей сумме 287 780 рублей для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в результате следующего.

В связи с юбилеем предприятия по приказу от 27.04.2015 N 375/02 работникам предприятия, проработавшим на предприятии 10 и более лет, выплачена премия в общей сумме 244 230 рублей, которая, по мнению учреждения,

подлежала обложению страховыми взносами - доначислены страховые взносы в сумме 683 рублей 84 копеек.

Согласно приказу от 11.01.2013 N 6-П работнику Калинкиной Т.А. выплачена материальная помощь в связи со смертью сестры в размере 20 100 рублей, из которых сумма 16 100 рублей не включена в базу для начисления страховых взносов. В результате доначислены страховые взносы в размере 31 рубля 10 копеек.

Согласно приказу от 25.05.2015 N 13-П работнику Гревцовой Т.Г. выплачена материальная помощь в связи со смертью сестры в размере 8 250 рублей, из которых сумма 4 250 рублей не включена в базу для начисления страховых взносов - доначислены

страховые взносы в размере 11 рублей 90 копеек.

Согласно приказу от 20.07.2015 N 179-П работнику Третьяковой Е.А. выплачена

материальная помощь в связи со смертью сестры в размере 27 200 рублей., на сумму 23 200 рублей, невключенных в базу для начисления страховых взносов, доначислены

страховые взносы в размере 64 рублей 96 копеек.

На этом основании учреждение приняло решение от 08.04.2016 N 10н/с, которым предприятию доначислены страховые взносы в сумме 792 рубля 85 копеек, пени - 5 рублей 66 копеек, штраф в сумме 158 рублей 57 копеек, предложено отразить в бухгалтерском учете и расчетной ведомости по средствам учреждения доначисленные страховые взносы.

Не согласившись с указанным решением, предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Рассматривая заявленные требования, судебные инстанции правомерно руководствовались статьями 198 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В силу пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ предприятие является плательщиком страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми

взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках

трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является

выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5

Закона N 212-ФЗ признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов

для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1

статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 данного Закона, в том числе, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу части 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии со статьей 3 Закона N 125-ФЗ страховым тарифом является ставка страхового взноса, исчисленная исходя из сумм выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии со статьей 20.1 данного Закона.

Суды установили, что выплаты, осуществленные предприятием своим работникам, в соответствии с частью 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами. При этом суды сослались на следующее.

Статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и

стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные

поощрительные выплаты) - статья 129 Кодекса.

В статье 262 Кодекса установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю)

для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре

дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы

одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата

каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и

порядке, который устанавливается федеральными законами.

Таким образом, оплата производится в рамках трудовых отношений.

Из смысла статей 15, 56, 129, 164 Кодекса, статей 5, 7, 9 Закона N 212-ФЗ следует, что основанием для исчисления страховых взносов являются все виды выплат и вознаграждений, начисленных работнику в рамках трудовых отношений.

В соответствии со статьей 129 Кодекса заработная плата (оплата труда работника) это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки

стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Суды правильно указали, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Суды, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, выявили, что в данном конкретном случае спорные выплаты не являлись стимулирующими, поскольку не зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не признаны оплатой труда работников (вознаграждением), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, являются единовременными; от характера, сложности, количества и качества выполняемой работы не зависят, в связи с чем, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, начисленные

работнику за определенный трудовой результат.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Выплаченные работникам предприятия суммы единовременного вознаграждения

по случаю юбилея предприятия, а также по случаю смерти родственников являлись единовременными выплатами социального характера, то есть не носили характер стимулирующих, не зависели от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения самой работы, не являлись оплатой труда работников.

Доказательства того, что данные выплаты являются оплатой труда работников - носили систематический характер, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, учреждение не предоставило.

На этом основании суды сделали правильный вывод о том, что указанные выплаты не являются объектом для исчисления страховых взносов и основания для вынесения оспариваемого решения от 08.04.2016 N 10н/с в части доначисления страховых взносов в сумме 792 рублей 85 копеек у учреждения отсутствовали.

Доказательства начисления пеней в сумме 5 рублей 66 копеек на недоимку

страховых взносов в размере 792 рублей 85 копеек судам не представлены - согласно представленному расчету пени начислены на задолженность за январь, апрель, июнь, июль 2014 года, премии же выдавалась сотрудникам в апреле 2015 года, материальная помощь в связи со смертью родственников - в январе 2013 года, в мае и июле 2015 года.

Суды также установили, что в резолютивной части оспариваемого решения отсутствует указание на взыскание штрафа в размере 158 рублей 57 копеек.

При таких установленных по делу обстоятельствах решение учреждения от 08.04.2016 N 10н/с обоснованно признано незаконным и отменено в части доначисления страховых взносов в сумме 792 рублей 85 копеек.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 10.08.2016 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2016 по делу N А32-19088/2016 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А.Трифонова

Судьи

Л.Н.Воловик Т.Н. Драбо