Для страхователей - плательщиков ЕСН - новая расчетная ведомость (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2003 г.)

Для страхователей - плательщиков ЕСН - новая
расчетная ведомость

     Новая форма                                                         

     Требования к заполнению                                             

     Отражаем расчеты по ЕСН                                             

     Расшифровываем расходы, зачтенные с начала года                     

В соответствии с п.5 ст.243 НК РФ плательщики ЕСН обязаны ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения ФСС РФ расчетную ведомость по средствам фонда (форма N 4-ФСС РФ). Постановлением ФСС РФ от 29 декабря 2002 г. N 113 утверждена ее новая форма (далее - расчетная ведомость), которую налогоплательщики должны заполнять начиная с I квартала 2003 г. С порядком заполнения новой формы на примере конкретной организации вас ознакомит ведущий эксперт "БП" Е. Бондарь.

Расчетная ведомость предназначена для представления налогоплательщиками в контролирующие органы данных о суммах ЕСН (единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы, ЕНВД, единого сельскохозяйственного налога), о произведенных расходах на выплату пособий по государственному социальному страхованию и подлежащих зачету, о суммах, направленных на оздоровление детей работников и т.д., а также данных о расчетах по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Новая форма

Расчетная ведомость состоит из трех разделов:

раздел I "Для страхователей-налогоплательщиков, уплачивающих ЕСН" заполняется всеми плательщиками ЕСН (табл.1-3);

раздел II "Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения" заполняется только страхователями-налогоплательщиками, применяющими специальные режимы налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации (табл.4-8);

раздел III "Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" заполняется юридическими и физическими лицами, зарегистрированными в Фонде социального страхования Российской Федерации в качестве страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (табл.9-12).

Требования к заполнению

Требования к заполнению новой формы изложены в Порядке заполнения расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма 4-ФСС РФ), который также утвержден постановлением ФСС РФ от 29 октября 2002 г. N 113 и содержит следующие требования.

В расчетной ведомости заполняются все предусмотренные показатели, в каждую графу вписывается только один показатель. При отсутствии показателей, предусмотренных в расчетной ведомости, в соответствующей строке (графе) ставится прочерк. Все значения в форме отражаются в рублях без копеек.

Расчетная ведомость подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия, учреждения) и заверяется печатью организации.

Составляется расчетная ведомость и представляется в исполнительный орган фонда в двух экземплярах: 1-й экземпляр остается в исполнительном органе фонда, 2-й с отметкой исполнительного органа фонда о принятии возвращается страхователю. При отправке расчетной ведомости по почте заказным письмом дата отправки по почте считается днем представления в фонд.

Необходимо отметить, что в случае использования несоответствующих бланков расчетной ведомости или небрежного их заполнения расчетная ведомость может быть не принята исполнительными органами Фонда социального страхования РФ.

Отражаем расчеты по ЕСН

Данные в табл.1 заносятся на основании данных Расчета по авансовым платежам по ЕСН, утвержденного Приказом МНС РФ от 1 февраля 2002 г. N БГ-3-05/49 (в ред. от 8 октября 2002 г.).

По строке 1 "Налоговая база за отчетный период" в графе 3 отражается сумма, указанная в графе 5 по коду строки 0100 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

По строке 2 "Суммы налоговых льгот" в графе 3 указывается сумма, указанная в графе 5 по коду строки 0200 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

По строке 3 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего (стр.1 минус стр.2)" в графе 3 отражается сумма, указанная в графе 5 по коду строки 0300 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу, а в графе 5 - сумма по строке 0400 (графа 5) Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Строки 4-9 заполняются на основании данных Расчета для заполнения строк 0300 и 0400, расположенного на листе 07 Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу.

Данные в табл.2 "Расчеты по ЕСН" заполняются на основе записей в бухгалтерском учете по субсчету "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке 1 "Задолженность за страхователем на начало года" показывается остаток по кредиту субсчета "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", который на протяжении отчетного года не меняется.

По строке 2 "Изменения начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы" отражаются суммы единого социального налога на основании изменений, внесенных налогоплательщиком в налоговую декларацию за прошлый год.

По строке 3 "Начислен единый социальный налог" отражается сумма начисленного ЕСН в ФСС РФ с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 4 "Начислено по актам налоговых органов" отражаются суммы ЕСН, начисленные страхователю налоговым органом по результатам выездных налоговых проверок с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 5 "Не принято к зачету расходов исполнительным органом фонда" показываются суммы не принятых к зачету расходов по актам выездных проверок, проведенных фондом с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 6 "Получено от исполнительного органа фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов" отражаются суммы денежных средств, полученные от фонда на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного ЕСН с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 7 "Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по ЕСН" указываются суммы, перечисленные по решению налогового органа на банковский счет страхователя в качестве возврата излишне уплаченной суммы ЕСН с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 8 "Всего" приводится сумма строк с 1-й по 7-ю.

По строке 9 "Задолженность за исполнительным органом фонда на конец отчетного периода" отражается сумма задолженности за фондом на конец отчетного периода (дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") или ставится прочерк, если такая задолженность отсутствует.

По строке 10 "в том числе переплата по единому социальному налогу" отражается излишне уплаченная сумма ЕСН на конец отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 11 "Задолженность за исполнительным органом фонда на начало года" отражается сумма задолженности за фондом на начало года (дебетовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по состоянию на 1 января отчетного года).

По строке 12 "в том числе: переплата по единому социальному налогу" отражается излишне уплаченная страхователем сумма ЕСН на начало года на основании данных бухгалтерского учета страхователя.

По строке 13 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования" отражаются зачтенные расходы на цели государственного социального страхования, произведенные страхователем самостоятельно с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам.

По строке 14 "Перечислен единый социальный налог" отражаются суммы перечисленного ЕСН страхователем на лицевой счет, открытый в органах федерального казначейства с указанием даты и номера платежного поручения с начала года, в том числе на начало квартала, за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам. Отметим, что перечисление ЕСН может быть подтверждено копиями платежных документов за отчетный квартал.

По строке 15 "Всего зачтено и уплачено" приводится сумма строк 11, 13, 14.

По строке 16 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода (кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию" счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на конец отчетного периода) или ставится прочерк, если задолженность отсутствует.

Расшифровываем расходы,
зачтенные с начала года

В табл.3 "Зачтено расходов на цели государственного социального страхования с начала года" расшифровывается сумма, указанная в строке 13 табл.2. Причем все суммы в табл.3 (графа 4) указываются нарастающим итогом с начала года, а в графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, путевок.

Напомним, что в соответствии с п.2.1 Инструкции о порядке расходования средств ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 февраля 2001 г. N 11, за счет средств государственного социального страхования страхователи осуществляют расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребение либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела; оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до 18 лет, оплату путевок на санаторно-курортное лечение работников и членов их семей; оздоровление детей работников.

По строке 1 "На выплату пособий по временной нетрудоспособности (число случаев __________)" указывается число случаев назначенных пособий по временной нетрудоспособности на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период, в графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, а в графе 4 отражаются расходы, произведенные налогоплательщиком на выплату пособий по временной нетрудоспособности по вышеуказанным случаям.

Обратите внимание, что согласно ст.183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие в соответствии с федеральным законом. Однако такой закон еще не принят. В связи с этим до его введения в действие вопросы, касающиеся назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, регулируются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6 (с изменениями и дополнениями), в части, не противоречащей ТК РФ. Максимальный размер этого пособия в 2003 г. за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб., а в районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов.

По строке 2 "По беременности и родам" в графе 4 указываются суммы выплат пособия по временной нетрудоспособности за период отпуска по беременности и родам. При этом к строке 2 дается сноска с выделением числа оплаченных дней за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством.

Здесь следует учесть, что согласно ст.255 ТК РФ и ст.8 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (далее - Закон N 81-ФЗ) пособие по беременности и родам выплачивается женщинам за период отпуска по беременности и родам, который предоставляется им по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, а при рождении двух и более детей - 110) календарных дней после родов в размере среднего заработка (дохода) по месту работы. Максимальный размер этого пособия в 2003 г. за полный календарный месяц не может превышать 11 700 руб., а в районах и местностях, где применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.

По строке 3 "По уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет" в графе 4 отражаются расходы на выплату пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Напомним, что согласно ст.15 Закона N 81-ФЗ размер этого пособия с 1 января 2002 г. составляет 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход.

По строке 4 "При рождении ребенка" в графе 4 указываются расходы на выплату единовременного пособия при рождении ребенка. Обратите внимание, что размер пособия с 1 января 2002 г. составляет 4500 руб. (ст.12 Закона N 81-ФЗ).

По строке 5 "Возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальное пособие на погребение" в графе 4 отражаются сумма выплаченного социального пособия или сумма возмещения специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению за счет средств ФСС РФ, на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан, в размере, не превышающем 1000 руб.

По строке 6 "Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами" в графе 4 указывается сумма выплаченного пособия по уходу за ребенком-инвалидом.

Статьей 262 ТК РФ установлено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Оплата каждого дополнительного выходного дня должна производиться в размере и порядке, которые установлены федеральными законами. В связи с этим до принятия соответствующих федеральных законов необходимо руководствоваться п.10 Разъяснения о порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами, утвержденного постановлением Минтруда РФ от 4 апреля 2000 г. N 26 и ФСС РФ N 34, в соответствии с которыми оплата дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом производится в размере дневного заработка за счет средств государственного социального страхования.

По строке 7 "Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности" в графе 4 указывается сумма выплаченного единовременного пособия за отчетный период. Обратите внимание, что размер пособия с 1 января 2002 г. составляет 300 руб. (ст.10 Закона N 81-ФЗ).

По строке 8 "Пособие на усыновление ребенка" в графе 4 отражается сумма выплаченного пособия за отчетный период.

Напомним, что пособие выплачивается в соответствии со ст.257 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11 октября 2001 г. N 719 "Об утверждении порядка предоставления отпуска работникам, усыновившим ребенка" со дня усыновления и до истечения 70 дней со дня рождения усыновленного ребенка, а при усыновлении двух и более детей - 110 дней со дня их рождения в размере полного заработка в порядке, установленном для выплаты пособия по беременности и родам.

По строке 9 "Итого" записывается сумма строк с 1-й по 8-ю табл. 3.

В разделе 2 табл.3 "Оздоровление детей" отражаются расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей работников (в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и в загородные стационарные лагеря) в пределах утвержденных исполнительным органом ФСС РФ ассигнований на 2003 г.

По строке 10 "Детские оздоровительные лагеря" в графе 4 указывается стоимость приобретенных в 2003 г. и выданных в период школьных каникул путевок в детские оздоровительные лагеря в порядке и на условиях, которые будут в ближайшее время определены Правительством РФ.

По строке 11 "Санаторные оздоровительные лагеря" в графе 4 указывается стоимость приобретенных и выданных путевок в детские санаторно-оздоровительные лагеря. Обратите внимание, что в 2003 г. путевки оплачиваются из расчета до 400 руб. на одного ребенка в сутки не более чем за 24 дня пребывания в таком лагере (ст.13 Федерального закона от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ "О бюджете ФСС РФ на 2003 год").

По строке 12 "Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно" в графе 4 отражается сумма стоимости проезда лицам, выделенным для сопровождения детей (из расчета один сопровождающий на 15 детей) до места нахождения детских санаторных оздоровительных лагерей круглогодичного (сезонного) действия и обратно, а также суточных на время их пребывания в пути и проживания (в случае необходимости - до трех суток) по нормам возмещения командировочных расходов, установленным на территории Российской Федерации.

По строке 14 записывается сумма строк с 10-й по 13-ю табл.3

По строке 15 "Выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки" в графе 4 отражается сумма денежной компенсации в размере средней стоимости путевки в санаторно-курортное учреждение лицам, имеющим право на получение такой компенсации в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" и приравненным к ним лицам, Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" в сумме не более 8000 руб., а в другое оздоровительное учреждение - в сумме до 6000 руб.

Обратите внимание! Чистые строки (13, 16, 17, 18) табл.3 до принятия соответствующих нормативных документов не заполняются. Порядок их заполнения будет доведен до страхователя ФСС РФ в ближайшее время.

По строке 19 "Итого" записывается сумма строк с 15-й по 18-ю табл.3.

По строке 20 "Всего расходов" записывается сумма строк 9, 14, 19 табл.3.

Пример 3

ООО "Мир" в течение I квартала 2003 г. начислило и уплатило суммы ЕСН (табл.1), выплатило за счет средств ФСС РФ пособия (табл.2).

Таблица 1

Месяц	Численность		Налоговая база для исчисления налога	Начислено единого социального налога в части уплаты в ФСС РФ (в руб.)	Уплачено в ФСС РФ (в руб.)
	всего	в т.ч. женщин			дата	сумма
1	2	3	4	5	6	7
Январь	10	3	50 000	1 700
Февраль	10	3	55 000	1 870	07.02	1 200
Март	10	3	60 000	2 040	07.03	1 370
Итого			165 000	5 610	Х	2 570

Таблица 2

Виды расходов на цели государственного социального страхования	Период	Количество дней выплат пособий	Сумма (в руб.)
Пособие по временной нетрудоспособности	март	10	2 300
Пособие по уходу за ребенком до дости- жения им возраста полутора лет	январь - март		1 500
Единовременное пособие при рождении ре- бенка	март		4 500

Раздел I. Для страхователей - налогоплательщиков,
уплачивающих единый социальный налог

Таблица 1

	Код стр	Сумма	Став- ка, руб. /%	Сумма начис- ленного еди- ного социа- льного нало- га, руб.коп.	Численность
					все- го	в т.ч. женщин
1	2	3	4	5	6	7
Налоговая база за отчетный период	1	165000	Х	Х	Х	Х
Суммы налоговых льгот	2		Х	Х	Х	Х
Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, всего (стр.1 минус стр.2)	3	165000	Х	5610	10	3
в том числе: до 100 000 руб.	4	165000	3,4	5610 10	10	3
От 100001 руб. до 300000 руб.	5
из них сумма, превышающая 100000 руб.	6			10	Х	Х
От 300001 руб. до 600000 руб.	7
из них сумма, превышающая 300000 руб.	8			10	Х	Х
Свыше 600 001 руб.	9

Расчеты по единому социальному налогу

			Код строк	Сумма
1			2	3
Задолженность за страхователем на начало года			1
Изменения начисленного единого социального налога в соот- ветствии с налоговой декларацией за прошлые годы			2
Начислен единый социальный налог			3	5 610
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)		5 610
январь		1 700
февраль		1 870
март		2 040
Начислено по актам налоговых органов			4
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
январь
февраль
март
Не принято к зачету расходов исполнительным органом фонда			5
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
январь
февраль
март
Получено от исполнительного органа фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов			6
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
январь
февраль
март

Таблица 2

1					2	3
Получено от налогового органа на банковский счет страхова- теля возврат переплаты по единому социальному налогу					7
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
январь
февраль
март
Всего (стр. 1-7)					8	5610
Задолженность за исполнительным органом фонда на конец от- четного периода					9	5 260
в том числе: переплата по единому социальному налогу					10
Задолженность за исполнительным органом фонда на начало года					11
в том числе: переплата по единому социальному налогу					12
Зачтено расходов на цели государственного социального страхования					13	8 300
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)		8300
январь		500
февраль		500
март		7300
Перечислен единый социальный налог					14	2 570
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы) дата, N платежного поручения *(1)
07.02	110			1200
07.03	220			1370
Всего зачтено и уплачено (стр.11, 13, 14)					15	10 870
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода					16
*(1) Перечисления ЕСН подтверждаются копиями платежных документов за четный квартал.

Зачтено расходов на цели государственного
социального страхования с начала года

Таблица 3

Наименование статей	Код строк	Коли- чество дней, выплат посо- бий, путе- вок	Расходы
			всего	в т.ч. выплаты сверх норм ли- цам, постра- давшим от ра- диационных воздействий в случаях, уста- новленных за- конодательст- вом
1	2	3	4	5
Выплата пособий По временной нетрудоспособности (чис- ло случаев (__________1_____________)	1	10	2300
По беременности и родам	2	*(1)
По уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года	3		1500
При рождении ребенка	4		4500	Х
Соцпособие на погребение или возмеще- ние стоимости гарантированного переч- ня услуг по погребению	5
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами	6			Х
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреж- дениях в ранние сроки беременности	7			Х
Пособие при усыновлении ребенка	8			Х
Итого (стр. 1-8)	9	Х	8300
Оздоровление детей Утверждено ассигнований на 200___ год _______ (сумма)
Детские оздоровительные лагеря	10
Санаторные оздоровительные лагеря	11
Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно	12
	13
Итого (стр.10-13)	14	Х
Выплата денежной компенсации в случае невозможности предоставления путевки *(2)	15
	16-18
Итого (стр.15-18)	19
Всего расходов (стр.9, 14, 19)	20	Х	8300
*(1) Из них число оплаченных дней за счет средств федерального бюджета (__). *(2) Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 и приравненным к ним лицам, Законом РФ от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 11, март 2003 г.