Вопрос: Наше предприятие реализовало основное средство с убытком. Как учесть убыток? С какого месяца начать списывать его на уменьшение прибыли? Как отразить в декларации по налогу на прибыль реализацию основных средств с убытком? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.)

Наше предприятие реализовало основное средство с убытком. Как учесть убыток? С какого месяца начать списывать его на уменьшение прибыли? Как отразить в декларации по налогу на прибыль реализацию основных средств с убытком?

На основании п.3 ст.268 НК РФ в случае, когда остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Обращаем внимание, что при реализации амортизируемого имущества остаточная стоимость и оставшийся срок использования принимаются по данным налогового учета.

Списание убытка на расходы следует начать с месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация, поскольку с этого месяца прекращается начисление амортизации в обычном порядке.

Пример 5

Возьмем условия примеров 1 и 2. Пусть данный станок реализован в марте 2003 г. за 12 000 руб., в том числе 2000 руб. НДС, то есть за 10 000 руб. без НДС.

За период до реализации, то есть с января 2002 г. по март 2003 г., начислена амортизация 6525 руб. (435 руб. х 15 месяцев). На дату реализации остаточная стоимость станка - 13 522 руб. (24 300 руб. - 4253 руб. - 6525 руб.). Таким образом, по сделке реализации станка получен убыток 3522 руб. (10 000 руб. - 13 522 руб.). Оставшийся срок использования станка после даты реализации - 31 месяц (46 месяцев - 15 месяцев). Списание убытка может производиться по 113,6 руб. в месяц (3522 руб. : 31 месяц) начиная с апреля 2003 г.

В декларации по налогу на прибыль сделка по реализации станка отражается в декларации за I кв. 2003 г. следующим образом:

выручка от реализации 10 000 руб. должна быть показана по строке 060 приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации";

остаточная стоимость 13 522 руб. отражается по строке 210 приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";

убыток от реализации 3522 руб. показывается по строке 260 приложения N 2.

Списание убытка на расходы в сумме 341 руб. в квартал (113,6 руб. х 3 месяца) будет отражаться по строке 170 приложения N 2 начиная со II кв. 2003 г.

А если основное средство было не реализовано, а списано, и при этом получен убыток от того, что оно было не полностью самортизировано. Учитывается ли данный убыток в целях налогообложения?

Согласно подп.8 п.1 ст.265 НК РФ суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации в составе расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств относятся к внереализационным расходам. Соответственно они признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть по дате выбытия основного средства.

Таким образом, убыток от списания основных средств признается в целях налогообложения единовременно при выбытии основного средства.

В декларации по налогу на прибыль сумма недоначисленной амортизации показывается в приложении N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" по строке 100 в составе расходов по ликвидации основного средства и расшифровывается по строке 101.

Н. Корепанова,

ведущий эксперт "БП"

1 марта 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 12, март 2003 г.