Как учесть питьевую воду (Н. Карасева, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.)

Как учесть питьевую воду

При покупке питьевой воды у бухгалтера возникает два вопроса:

- можно ли включить ее стоимость в расходы и уменьшить налогооблагаемую прибыль;

- нужно ли включить стоимость воды в базу, облагаемую ЕСН и налогом на доходы физических лиц.

Учет расходов по покупке питьевой воды

Есть два варианта учета таких расходов.

Первый вариант

Расходы на приобретение питьевой воды для сотрудников списываются за счет собственных средств фирмы. В бухгалтерском учете такие затраты отражаются в составе внереализационных расходов и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Подобный порядок списания этих расходов предлагают и налоговики. Как сказано в письме УМНС по г.Москве от 20 марта 2002 г. N 26-12/12511, "учитывая, что расходы на приобретение питьевой воды не поименованы в статье 163 Трудового кодекса как затраты по обеспечению нормальных условий труда, указанные расходы не уменьшают сумму доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы".

Как отразить расходы по покупке воды в этом случае, покажет пример.

Пример 1. ООО "Пассив" приобрело для сотрудников питьевую воду. Стоимость воды 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - стоимость воды включена в состав внереализационных расходов;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтена сумма НДС по воде;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачена вода поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 19

- 1000 руб. - списана сумма НДС по воде.

Расходы на покупку питьевой воды (6000 руб.) налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Второй вариант

В некоторых случаях стоимость питьевой воды учитывается в расходах фирмы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Для этого должно выполняться любое из двух условий:

- обеспечение сотрудников водой. Обязанность предусмотрена нормативными документами по охране труда. Например, работники в горячих цехах должны обеспечиваться газированной подсоленной водой (распоряжение правительства Москвы от 30 марта 1999 г. N 250-РП);

- обеспечение сотрудников водой того или иного качества (например, с повышенным содержанием солей и минералов). Обязанность предусмотрена трудовым или коллективным договором.

В первом случае стоимость воды учитывают в составе прочих расходов как затраты на обеспечение нормальных условий труда (подп.7 п.1 ст.264 НК РФ).

Во втором случае стоимость воды отражают в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ).

Если трудовой (коллективный) договор предусматривает обязанность фирмы обеспечить сотрудников водой определенного качества, вам нужно взять справку из Госкомсанэпиднадзора о том, что водопроводная вода этому качеству не соответствует.

Если же справки из Госкомсанэпиднадзора у вас не будет, налоговики при проверке могут посчитать, что расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли были отнесены неправомерно. Поэтому в таком случае лучше списать затраты на питьевую воду за счет собственных средств фирмы. Иначе вам придется доказывать свою позицию в суде.

Пример 2. ЗАО "Актив" купило для работников питьевую воду глубокой очистки. Стоимость воды - 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.).

По условиям трудовых договоров, заключенных с сотрудниками, фирма обязана предоставлять им воду. Водопроводная вода не соответствует требованиям к ее качеству, определенному в договорах. Это подтверждается справкой Госкомсанэпиднадзора.

При покупке и списании воды бухгалтер фирмы сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 5000 руб. (6000 - 1000) - стоимость воды включена в состав расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000 руб. - учтена сумма НДС по воде;

Дебет 60 Кредит 51

- 6000 руб. - оплачена вода поставщику;

Дебет 68 Кредит 19

- 1000 руб. - сумма НДС по воде принята к вычету.

Расходы на покупку питьевой воды (6000 руб.) уменьшают налогооблагаемую прибыль "Актива".

Начисление ЕСН и налога на доходы физических лиц

Если стоимость питьевой воды списана без уменьшения облагаемой прибыли, то ЕСН с таких расходов начислять не нужно (п.3 ст.236 НК РФ).

А что делать, если расходы на покупку воды были учтены при налогообложении прибыли?

В этом случае налоговики требуют начислить ЕСН и удержать с сотрудников налог на доходы. По их мнению, в такой ситуации работники фирмы получают доходы в натуральной форме.

Однако если фирма не ведет учет количества воды, выпитого каждым сотрудником, делать этого не нужно.

Дело в том, что ЕСН и налогом на доходы физических лиц облагаются доходы, полученные работниками. Однако в данном случае учесть, какое количество воды употребил каждый определенный сотрудник, невозможно.

Кроме того, как сказано в постановлении ФАС Московского округа от 19 июля 2000 г. N КА-А40/2965-00, "в налогооблагаемый доход работника не могут включаться обезличенные оплаты услуг, так как этими услугами он может и не воспользоваться. Факт заключения предприятием договоров на закупку продуктов питания и их оплата, не является достаточным доказательством получения работником дохода".

Н. Карасева,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.