Нужно ли переделывать баланс за 2002 год (Л. Колесенкова, "Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.)

Нужно ли переделывать баланс за 2002 год

Разъяснения о том, как отразить налог на прибыль переходного периода в бухгалтерском учете, приведены в письме Минфина России от 2 декабря 2002 г. N 16-00-14/460.

Напомним, переходный период связан с введением главы 25 Налогового кодекса. До 1 января 2002 года фирмы, которые платили налог на прибыль, рассчитывали его на основе данных бухгалтерского учета. По новым же правилам расходы и доходы для налогообложения должны формироваться в налоговом учете. Для плавного перехода от старой системы к новой и был создан так называемый налог на прибыль в переходный период.

Подробно о том, как рассчитывается этот налог и в какие сроки его нужно уплачивать, мы уже рассказывали на страницах нашего журнала (смотрите статью "Снова изменился порядок расчета налога с прибыли переходного периода" в сентябрьском номере журнала "Практическая бухгалтерия" за 2002 год).

Кто должен исправлять

Многие фирмы уже сдали годовую отчетность. Встает вопрос: должны ли они исправлять ее и сдавать новую версию бухгалтерской отчетности? На наш взгляд, никаких исправлений вносить они не должны. Об этом говорит пункт 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина от 28 июня 2000 г. N 60н).

Исправлять бухгалтерский баланс нужно только тем фирмам, годовая отчетность которых еще не утверждена. Так, акционерные общества должны сдать годовой отчет до 30 июня 2002 года. Поэтому собрание акционеров могло его еще не утвердить.

Как внести исправления

Суть изменений, которые предлагает Минфин, заключается в том, что всю сумму налога на прибыль в переходный период нужно было отразить как налоговое обязательство еще в начале 2002 года. Наличие такого обязательства означает, что в последующие периоды ваши налоговые отчисления возрастут.

Чтобы отразить его в бухгалтерском учете, мы советуем вам к счету 68 создать отдельный субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода".

Какие исправления в баланс при этом нужно внести, покажет пример.

Пример 1.

Налог на прибыль переходного периода ЗАО "Актив" составляет 24 000 руб. Всю сумму налога "Актив" перечислил в бюджет двумя равными платежами: 28 июля и 28 октября 2002 года.

Сравним проводки, которые сделал бухгалтер "Актива", с теми, которые нужно было сделать в соответствии с новым письмом Минфина.

Как сделал

Как правильно сделать

В июле и октябре 2002 года Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода" - 12 000 руб. (24 000 руб. : 2) - начислен налог на прибыль переход- ного периода; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода" Кредит 51 - 12 000 руб. - сумма налога пере- ходного периода перечислена в бюд- жет.

1 января 2002 года Дебет 84 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода" - 24 000 руб. - отражена задолженность по налогу переходного периода; в июле и октябре 2002 года Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода" Кредит 68 субсчет "Расходы по нало- гу на прибыль" - 12000 руб. (24 000 руб. : 2) - начислен налог на при- быль переходного периода; Дебет 68 субсчет "Расходы по налогу на прибыль" Кредит 51 - 12 000 руб. - сумма налога пере- ходного периода перечислена в бюд- жет.

Рассмотрим, какие исправления должен внести бухгалтер "Актива" в баланс за 2002 год.

До внесения исправлений баланс "Актива" за 2002 год выглядел так:

(тыс. руб.)

Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного года
III. Капиталы и резервы Уставный капитал	410	10
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	150
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	Х
Итого по разделу III	490	160
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	610	50
Кредиторская задолженность	620	65
в том числе: поставщики и подрядчики	621	45
задолженность перед бюджетом	626	20
Прочие краткосрочные обязательства	660	15
Итого по разделу V	690	130
Баланс	700	380

Внести изменения надо в строки 460, 490, 620 и 626. После исправления баланс "Актива" будет выглядеть так:

(тыс. руб.)

Пассив	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного года
III. Капиталы и резервы Уставный капитал	410	10
Нераспределенная прибыль прошлых лет	460	126 (150 - 24)
Нераспределенная прибыль отчетного года	470	Х
Итого по разделу III	490	136 (10 + 126)
V. Краткосрочные обязательства Займы и кредиты	610	50
Кредиторская задолженность	620	89 (44 + 45)
в том числе: поставщики и подрядчики	621	45
задолженность перед бюджетом	626	44 (20 + 24)
Прочие краткосрочные обязательства	660	15
Итого по разделу V	690	154 (50 + 89 + 15)
Баланс	700	380

Ответственность фирмы

Формально, если вы не исправили баланс за 2002 год, вашу фирму могут оштрафовать на 5000 рублей (п.1 ст.120 НК РФ). Административный штраф для бухгалтера может составить от 20 до 30 МРОТ (ст.15.11 КоАП РФ).

Однако, на наш взгляд, никаких наказаний ни для фирмы, ни для бухгалтера последовать не должно. Дело в том, что разъяснения о том, как отражать налог переходного периода, даны в письме. А письма, как известно, носят рекомендательный характер и не являются обязательными для применения.

Л. Колесенкова,

начальник отдела методологии

производственного и налогового учета

Минфина России, к.э.н.

"Практическая бухгалтерия", N 4, апрель 2003 г.