Письмо Департамента финансов г. Москвы от 5 июля 2023 г. N 11-04-9851 "Об особенностях формирования и представления бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности в 2023 году"

Департамент финансов города Москвы (далее - Департамент финансов) сообщает, что финансовые органы внутригородских муниципальных образований города Москвы (далее - ВМО) составляют и представляют бюджетную отчетность и сводную бухгалтерскую отчетность муниципальных бюджетных и автономных учреждений в соответствии с требованиями приказов Министерства финансов Российской Федерации, а также требованиями, установленными Департаментом финансов.

Сроки представления ВМО месячной и квартальной бюджетной (бухгалтерской) отчетности в 2023 году, а также перечень форм отчетности установлены приказом Департамента финансов от 26.12.2022 N 246ф "О сроках представления в Департамент финансов города Москвы годовой отчетности об исполнении бюджетов, сводной годовой бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений за 2022 год, месячной и квартальной отчетности - в 2023 году".

В соответствии с требованиями Министерства финансов Российской Федерации ведение бюджетного учета и раскрытие данных в бюджетной отчетности осуществляется по действующей в отчетном финансовом году бюджетной классификации.

1. Особенности формирования и представления ВМО отдельных форм бюджетной отчетности в Департамент финансов.

1.1. Справки по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) (далее - Справка ф. 0503125) формируются и представляются по всем счетам бюджетного учета в соответствии с Инструкцией N 191н ¹, включая справки с нулевыми показателями:

- 120551561,120551661,120561561, 120561661;

- 120651561,120651661,120654561,120654661;

- 120711541,120721541,120731541; 120711641, 120721641, 120731641;

- 130111710,130121710,130131710; 130111810,130121810, 130131810;

- 130251831,130254831;

- 130305731, 130305831.

До представления в Департамент финансов Справок ф. 0503125 должна быть проведена сверка расчетов (в том числе раздельно по трансфертам капитального или текущего характера) с контрагентами по показателям расчетов по предоставлению (получению) средств целевых межбюджетных трансфертов, сформированных на соответствующих счетах бюджетного учета.

1.2. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169) (далее - Сведения ф. 0503169).

Сведения ф. 0503169 формируются с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России N 192н в Инструкцию N 157н ², применяющихся начиная с 1 января 2023 года.

1.2.1. При отражении в Сведениях ф. 0503169 показателей по счетам бухгалтерского учета 030314000 "Расчеты по единому налоговому платежу", 030315000 "Расчеты по единому страховому тарифу", введенных в действие с 01.01.2023, необходимо учитывать следующие особенности.

Отражение показателей по счетам бухгалтерского учета 030314000 "Расчеты по единому налоговому платежу", 030315000 "Расчеты по единому страховому тарифу" по состоянию на 01.01.2023 года недопустимо.

Показатели остатков по счету 030314000 "Расчеты по единому налоговому платежу" на конец отчетного периода отражаются только в составе дебиторской задолженности.

Показатели остатков по счету 030315000 "Расчеты по единому страховому тарифу" на конец отчетного периода отражаются только в составе кредиторской задолженности.

Необходимо учесть, что в случае отсутствия у субъекта учета электронного документа, содержащего электронную подпись уполномоченного лица налогового органа, либо документа на бумажном носителе, удостоверенного подписью уполномоченных лиц и печатью налогового органа (при необходимости), определяющего принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, уменьшение задолженности по соответствующим налогам, сборам, взносам по соответствующим счетам бюджетного (бухгалтерского) учета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" не допускается.

1.2.2. В Сведениях ф. 0503169 по счету 020611000 "Расчеты по заработной плате" в составе дебиторской задолженности допустимо отражение показателей расчетов в части не оспариваемых физическими лицами переплат заработной платы и социальных пособий, по которым не ведется претензионно-исковая работа.

1.2.3. При заполнении в графе 7 раздела 2 Сведений ф. 0503169 показателей по коду 05 "иные причины возникновения просроченной кредиторской задолженности" и по коду 89 "иные причины возникновения просроченной дебиторской задолженности" в графе 8 раздела 2 Сведений ф. 0503169 кратко указывается причина образования просроченной задолженности (указание в графе 8 текста "иные причины" - недопустимо), при этом более подробная информация о причинах образования просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности подлежит раскрытию в разделе 4 текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503160).

Отражение в разделе 2 Сведений ф. 0503169 информации о просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности по контрагентам, исключенным из ЕГРЮЛ на отчетную дату, не допускается.

1.2.4. В связи со вступлением в силу положений Приказа N 35н ³ в части изменения с 01.01.2023 порядка отражения арендатором (пользователем имущества) в бюджетном учете операций по поступлению основных средств, непроизведенных активов во временное владение и пользование или во временное пользование по договору аренды (имущественного найма), относящихся к операционной аренде, перенос остатков по состоянию на 01.01.2023, сформированных по счетам 030224000 "Расчеты по арендной плате за пользование имуществом", 030229000 "Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" на соответствующие счета 040160224 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование имуществом", 040160229 "Резерв предстоящих расходов по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами" в сумме арендных платежей, подлежащих перечислению с 01.01.2023 года в соответствии с графиком платежей, осуществляется путем изменения показателей вступительного баланса операциями межотчетного периода.

Указанные изменения подлежат раскрытию в графе 9 Сведений ф. 0503173 по коду причины 06 "Иные причины, предусмотренные законодательством Российской Федерации".

1.2.5. На основании показателей Сведений ф. 0503169 в ПК "Свод-Смарт" субъектами отчетности формируется таблица "Анализ дебиторской (кредиторской) задолженности к ф. 0503169" (по разделам 1 - 4).

В разделах 1 - 2 указанной таблицы "Причины образования дебиторской (кредиторской) задолженности (в том числе просроченной)" в графе 4 "Причины образования задолженности" раскрывается детальная информация о причинах образования дебиторской (кредиторской) задолженности.

Кроме того, в разделах 3 - 4 указанной таблицы "Анализ изменения показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в сравнении с показателями на начало года" в графе 7 "Пояснения" отражается детальная информация о причинах увеличения остатков расчетов.

Одновременно по каждому счету бюджетного (бухгалтерского) учета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" приводится подробный анализ: о причинах отражения в составе дебиторской и кредиторской задолженности остатков по начисленным налогам, а в составе дебиторской задолженности - остатка по перечисленному единому налоговому платежу; о произведенной выверке с ФНС России расчетов по платежам в бюджеты с подтверждением сложившихся в учете остатков соответствующими первичными учетными документами.

1.2.6. В текстовой части Пояснительной записки ф. 0503160 п. 4.999 Раздела 4 ВМО раскрывается информация о результатах инвентаризации показателей расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной в целях приведения аналитического учета расчетов в соответствие с требованиями Инструкции N 157н, выявления просроченной, сомнительной и нереальной к взысканию задолженности и факторов, влияющих на ее образование, а также в целях обеспечения отражения достоверной информации в бюджетной отчетности за первое полугодие 2023 года (письмо Департамента финансов от 13.06.2023 N 11-04-8874).

При этом в текстовой части Пояснительной записки ф. 0503160, представляемой ВМО, подлежит отражению сводная информация о результатах инвентаризаций, проведенных как главными распорядителями средств местных бюджетов, так и его подведомственными учреждениями.

1.3. Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173) (далее - Сведения ф. 0503173) формируются с учетом следующих особенностей.

1.3.1. Сведения ф. 0503173 начиная с отчетности на 01.07.2023 года формируются с учетом внесенных изменений приказом Минфина России N 186н в Инструкцию N 191н ⁴.

В Сведениях ф. 0503173 субъектами отчетности подлежит заполнению раздел 4 "Дополнительная информация по коду причины 03", в котором раскрывается информация изменения вступительного баланса по коду причины

"03 - исправление ошибок прошлых лет, выявленных в отчетном периоде, по корреспонденциям со счетами, предназначенными для отражения ошибок прошлых лет (030486000, 030496000, 040118000, 040119000, 040128000, 040129000)", отраженная в графе 6 раздела 1 Сведений ф. 0503173 по детализированным кодам:

03.1 - несвоевременное поступление первичных учетных документов;

03.2 - несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах бухгалтерского учета;

03.3 - ошибки в применении счетов бухгалтерского учета;

03.4 - ошибки, допущенные при отражении бухгалтерских записей на основании первичного учетного документа (за исключением ошибок в применении счетов бухгалтерского учета);

03.5 - иные причины.

В графе 1 раздела 4 указывается код счета бюджетного учета (18 - 23 разряды номера счета), например, 110111, 120934, 140130.

Сведения ф. 0503173 формируются по каждому виду финансового обеспечения (деятельности).

1.4. Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) (далее - Сведения ф. 0503178) формируются с учетом следующих особенностей.

Начиная с отчетности по состоянию на 01.07.2023 при представлении ВМО Сведений ф. 0503178 по КВФО 1 и КВФО 3 в составе квартальной бухгалтерской отчетности прикрепление скан-копий выписок банков по счетам, открытым в кредитных организациях, не требуется.

2. Особенности формирования и представления ВМО отдельных форм сводной бухгалтерской отчетности муниципальных бюджетных и автономных учреждений в Департамент финансов.

2.1. Справка по консолидируемым расчетам учреждения (ф. 0503725) (далее - Справка ф. 0503725).

Справки ф. 0503725 по состоянию на 01.07.2023, на 01.10.2023 представляются ВМО в части операций по изменению типа учреждения - казенного учреждения на бюджетное (автономное) учреждение или бюджетного (автономного) учреждения на казенное учреждение в течение года.

При формировании Справок ф. 0503725 в графе 3 "Номер счета бухгалтерского учета" отражается номер счета Х30406ХХХ "Расчеты с прочими кредиторами" с указанием в 1 - 17 разрядах номера нулей.

2.2. Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737) (далее - Отчет ф. 0503737).

2.2.1. Показатели Отчета ф. 0503737 (по кодам видов финансового обеспечения деятельности 4, 5, 6) в части средств субсидий сверяются учредителем с показателями расходов Отчета ф. 0503117 по соответствующим кодам видов расходов (КВР).

2.2.2. При отражении в Отчете ф. 0503737 по графе 8 некассовых операций по зачету сумм штрафных санкций за неисполнение условий контрактов, начисленных по КВФО 2, в счет исполнения принятых обязательств по КВФО 4, субъектом отчетности дополнительно отражаются:

- в отчете по КВФО 2 - показатели по изменению остатков денежных средств на лицевых счетах учреждения по графе 5 строки 710 "увеличение остатков средств, всего" и строки 831 "в т.ч. увеличение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (К-т 030406000)" раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения";

- одновременно по КВФО 4 - показатели по изменению остатков денежных средств на лицевых счетах учреждения по графе 5 строки 720 "уменьшение остатков средств, всего" и строки 832 "в т.ч. уменьшение расчетов по внутреннему привлечению остатков средств (Д-т 030406000)") раздела 3 "Источники финансирования дефицита средств учреждения".

Операции по изменению остатков денежных средств учреждения необходимо отразить в Сведениях об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) по соответствующим КВФО.

2.3. Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) (далее - Сведения ф. 0503769).

Сведения ф. 0503769 формируются с учетом положений, указанных в п. 1.2. настоящего письма.

2.3.1. На основании Сведений ф. 0503769 в автоматизированной информационной системе Департамента финансов формируется приложение к текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) "Анализ дебиторской (кредиторской) задолженности учреждений к ф. 0503769" (далее - Анализ ф. 0503769) в разрезе кодов видов финансового обеспечения (деятельности) учреждения.

В разделах 1, 2 таблицы подробно указываются причины образования дебиторской (кредиторской) задолженности, в том числе просроченной задолженности, а также раскрывается информация о мероприятиях, проводимых в целях сокращения дебиторской (кредиторской) задолженности и погашения просроченной задолженности.

При описании причин образования задолженности в графе 6 по разделам 1, 2 Анализа ф. 0503769 необходимо раскрывать информацию, характеризующую основание возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности (без указания в графе 6 номера счета и его наименования), классифицирующие задолженность как текущую в рамках сроков оплаты

(исполнения) договоров (контрактов, иных обязательств) с указанием контрагентов с наибольшим объемом задолженности.

В части просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности указание причин в графе 8 раздела 1 и раздела 2 Анализа ф. 0503769, не позволяющих однозначно оценить корректность отнесения задолженности в состав просроченной, не допускается.

При заполнении причин образования просроченной дебиторской (кредиторской) задолженности в графе 8 раздела 1 и раздела 2 Анализа ф. 0503769 ВМО раскрывают информацию по наибольшему объему просроченной задолженности: наименование подведомственного учреждения, по которому образовалась просроченная задолженность, наименование контрагента, реквизиты (дата, номер) и предмет контракта, основание признания задолженности в составе просроченной, а также по графе 9 раздела 1 и раздела 2 указывается информация о мероприятиях, направленных по погашению задолженности.

2.3.2. В текстовой части Пояснительной записки (ф. 0503760) п. 4.999 Раздела 4 ВМО раскрывается информация о результатах инвентаризации показателей расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной муниципальными бюджетными и автономными учреждениями в целях приведения аналитического учета расчетов в соответствие с требованиями Инструкции N 157н, выявления просроченной, сомнительной и нереальной к взысканию задолженности и факторов, влияющих на ее образование, а также в целях обеспечения отражения достоверной информации в бюджетной отчетности за первое полугодие 2023 года (письмо Департамента финансов от 13.06.2023 N 11-04-8874).

2.4. Сведения об изменении остатков валюты баланса учреждения (ф. 0503773) (далее - Сведения ф. 0503773)

Сведения ф. 0503773 формируются с учетом положений, указанных в п. 1.3. настоящего письма.

2.5. Сведения об остатках денежных средств учреждения (ф. 0503779) (далее - Сведения ф. 0503779)

Сведения ф. 0503779 формируются с учетом положений, указанных в п. 1.4. настоящего письма.

Первый заместитель руководителя Департамента финансов города Москвы, начальник Московского городского казначейства

Е.Н. Меньшов

___________________

¹ Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации"

²Приказ Минфина России от 21.12.2022 N 192н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"

³Приказ Минфина России от 29.03.2023 N 35н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению"

⁴Приказ Минфина России от 09.12.2022 N 186н "О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2010 г. N 191н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (далее - Приказ Минфина России N 186н).