"Упрощенка" и ЕНВД: отвечаем на ваши вопросы (М.В. Истратова, "Российский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.)

"Упрощенка" и ЕНВД: отвечаем на ваши вопросы

Истекает первый квартал. Это значит, что организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, скоро предстоит впервые отчитаться по ней. То же самое предстоит и плательщикам единого налога на вмененный доход. Поэтому очередная "прямая связь" была посвящена "упрощенке" и ЕНВД. На ваши вопросы отвечала Марина Владимировна Истратова - наш эксперт, преподаватель Всероссийской государственной налоговой академии МНС России и автор бестселлера "Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года".

Здравствуйте. Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Учредитель организации - физическое лицо выдал нам заем. Его нужно включать в доходы?

Нет, полученные займы не признаются доходом.

А почему? На что мне ссылаться?

Во-первых, на статью 41 НК РФ. В ней приведено определение дохода, которое используется в налоговом законодательстве. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Деньги, полученные по договору займа, не могут считаться экономической выгодой. Ведь их впоследствии придется вернуть заимодавцу.

Во-вторых, на пункт 1 статьи 346.15 Кодекса. В нем установлено, что при определении объекта налогообложения при "упрощенке" не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. А в подпункте 10 пункта 1 этой статьи сказано, что в налоговую базу не включаются денежные средства, которые получены по договорам займа.

Ясно. Большое спасибо.

Добрый день. У нас туристическое агентство. Мы приобретаем у туроператора по договору купли-продажи путевки и перепродаем их физическим лицам. Что в этом случае у нас является доходом?

Доход в вашем случае - это вся сумма, полученная от физических лиц за проданные им путевки.

Я так и думала. А если бы мы заключили с турагентом посреднический договор, по которому продавали путевки туроператора физическим лицам?

Тогда вашим доходом было бы агентское вознаграждение, получаемое от туроператора. Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в статье 251 НК РФ. Подпункт 9 пункта 1 этой статьи гласит, что в налоговую базу не включаются денежные средства, поступившие посреднику в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору. Сюда не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, объектом налогообложения при применении "упрощенки" будет агентское вознаграждение.

А налог с продаж со стоимости путевок в этом случае платить нужно?

А ваш туроператор тоже на "упрощенке"?

Нет, у него обычная система.

Тогда он является плательщиком налога с продаж, а ваша фирма -налоговым агентом. Это установлено в статье 354 Кодекса. Реализуя путевку физическому лицу, вы обязаны удержать из дохода туроператора сумму налога с продаж и перечислить ее в бюджет. Кроме того, вы должны представить в свою налоговую инспекцию декларацию по данному налогу.

Благодарю Вас.

Добрый день. Наша организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Правда ли, что мы должны восстановить НДС по товарам, которые мы приобрели до 1 января, но продали после?

Да, таково требование МНС России*(1). Оно объясняется тем, что налог принимается к вычету только по товарам, которые предназначены для операций, облагаемых НДС. Перейдя на упрощенную систему, вы перестаете платить этот налог. Следовательно, товары уже не будут использоваться для облагаемых НДС операций.

А я читала, что налог можно не восстанавливать, так как на меня - неплательщика НДС требования главы 21 НК РФ не распространяются:

Да, есть такое мнение. И я тоже, кстати, его придерживаюсь. Но повторюсь, налоговики будут требовать восстановления налога. Если вы этого не сделаете, будьте готовы отстаивать свою правоту в суде.

Скажите, пожалуйста, каким образом при применении упрощенной системы признаются расходы на оплату труда? Наша организация выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы на оплату труда указаны в закрытом перечне затрат, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, расходы на оплату труда признаются в налоговом учете после их фактической выплаты. Но начисленная зарплата состоит из двух частей: из налога на доходы физических лиц, который удерживается из зарплаты работника, и суммы денежных средств, которая будет выдаваться на руки.

Следовательно, в состав расходов включаются фактически выплаченные физическим лицам доходы, а также сумма фактически перечисленного в бюджет НДФЛ.

Например, организация в марте 2003 года начислила зарплату в размере 10 000 руб. Налог, удержанный с работников, составил 1300 руб. К выдаче физическим лицам полагается 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.).

31 марта 2003 года организация выдала зарплату работникам, а НДФЛ перечислили 1 апреля 2003 года. При расчете налоговой базы за I квартал 2003 года организация в состав расходов включит фактически выплаченную зарплату в сумме 8700 руб. Сумма перечисленного налога будет включена в расходы при определении налоговой базы за полугодие 2003 года.

А если у нас зарплата выплачивается пятого числа следующего месяца?

Это значит, что вы сможете списать начисленную за текущий месяц сумму зарплаты в расходы только в следующем месяце. Это, кстати, касается и налога на доходы с физических лиц, который вы удерживаете из зарплаты. Включить его в расходы вы сможете только после того, как фактически перечислите. То же самое со страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Наверное, тогда лучше перенести день выплаты зарплаты?

Да, при "упрощенке" удобнее рассчитываться с работниками "месяц в месяц".

Добрый день. Мы совсем запутались. Скажите, что следует понимать под розничной торговлей, которая переводится на уплату ЕНВД? Например, если мы продаем товар за наличные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, это теперь розничная торговля?

Нет, это не розница.

А как тогда понимать статью 346.27 Кодекса, в которой сказано, что под розничной торговлей в целях применения ЕНВД понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет? Разве не любая торговля имеется в виду?

Формулировка в этой статье несколько некорректна. И потому вызывает у налогоплательщиков множество вопросов. Но в данном случае необходимо понимать, что статья не отменяет, а только уточняет для целей взимания ЕНВД определение розничной торговли, содержащееся в Гражданском кодексе и в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

Что это значит?

В статье 492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно статье 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В свою очередь, в ГОСТе сказано, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Сюда же относится и комиссионная торговля. То есть имеет значение факт реализации товаров конечному потребителю. Собственный товар реализует налогоплательщик или товар комитентов на основании договора комиссии - не важно.

Следовательно, на уплату ЕНВД переводится продажа товаров конечному потребителю. Она осуществляется, как правило, с применением ККМ. Покупателю выдается на руки кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату.

Но своим покупателям - организациям и индивидуальным предпринимателям - мы кассовые чеки не выдаем:

Правильно. Потому что это не розничная торговля. Ведь в вашем случае между покупателем и продавцом заключается договор поставки, а не договор розничной купли-продажи, и оформляется, например, накладная, квитанция к приходному кассовому ордеру.

То есть по такой реализации я должна платить "обычные" налоги?

Совершенно верно.

Здравствуйте, Марина Владимировна. У меня вопрос по ЕНВД. Мы занимаемся производством. Продукцию продаем через собственный магазин. Скажите, пожалуйста, эта деятельность подпадает под единый налог?

Нет. В целях применения главы 26.3 Кодекса реализация продукции собственного производства через свою розничную сеть к розничной торговле не относится. Такова позиция МНС России.

Здравствуйте. Наша организация зарегистрирована в Москве. Иногда в выходные дни мы организуем выездную торговлю продуктами питания на рынках некоторых городов Московской области. Должны ли мы встать на учет в налоговых инспекциях этих городов?

Да, должны. Таково требование МНС России. Оно основано на пункте 2 статьи 346.28 Кодекса. В нем речь идет о налогоплательщиках, которые не состоят на учете в налоговой инспекции того региона, в котором они осуществляют виды деятельности, переведенные законом данного региона на уплату ЕНВД. В таком случае они обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту ведения этой деятельности. На это отводится пять дней с начала ее осуществления. Кроме того, нужно уплачивать единый налог в бюджет региона, в котором осуществляется деятельность. Форма заявления о постановке на учет утверждена приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722.

Марина Владимировна, поясните, пожалуйста, в каком конкретном случае розничная торговля переводится на уплату ЕНВД.

На уплату единого налога переводится розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговли. К объектам стационарной торговли относятся магазины и павильоны (с площадью торгового зала не более 150 кв.м), а также киоски. К объектам нестационарной торговли - лотки на рынках и ярмарках, палатки, автолавки и автоцистерны, осуществляющие развозную торговлю. Кроме того, это розничная торговля, осуществляемая путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице. Например, торговля товарами через телесеть или Интернет с расчетами в наличной форме.

М.В. Истратова,

эксперт, преподаватель Всероссийской государственной

налоговой академии МНС России

"Российский налоговый курьер", N 6, март 2003 г.

--------------------------------------

*(1) Подробнее читайте об этом статью "Когда нужно восстанавливать НДС" // РНК, 2003, N 5. - Примеч. ред.