Опоздал - еще не значит виновен (С. Трощило, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.)

Опоздал - еще не значит виновен

Если фирма не вовремя сообщит в налоговую инспекцию о том, что образовала филиал, ее оштрафуют. Однако спешить с уплатой штрафа не стоит. В некоторых ситуациях это может оказаться ненужным, рассмотрим их подробнее.

Дата создания филиала - открытие рабочих мест

Если фирма образует обособленное подразделение (филиал, представительство), она обязана поставить его на учет в налоговой инспекции. Это нужно сделать не позднее месяца с того дня, когда оно было создано (п.4 ст.83 НК РФ). Однако момент, с которого обособленное подразделение считают созданным, в Налоговом кодексе не указан. Налоговики в каждом случае определяют его так, как им выгодно. Например, таким моментом они считают дату регистрации изменений в учредительных документах фирмы о создании обособленного подразделения или дату приказа о его создании.

Однако суды с этим не соглашаются. Они считают, что обособленное подразделение действует с того момента, когда созданы рабочие места и сотрудники приступили к своим обязанностям (п.2 ст.11 НК РФ).

Пример 1

ФГУДП "Связь-безопасность-Урал" в феврале 2002 года зарегистрировало изменения в уставе о создании филиала. Через три месяца оно сообщило об этом в налоговую инспекцию. Налоговики оштрафовали предприятие по статье 116 Налогового кодекса. На самом деле они действовали неправомерно.

Филиал считают созданным с момента оборудования рабочих мест, а не с момента внесения изменений в устав предприятия (п.2 ст.11 НК РФ). Филиал начал работать в апреле 2002 года, а заявление о постановке на учет было направлено меньше чем через месяц. Следовательно, нарушения нет. И штраф платить не нужно (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 14 апреля 2003 г. N Ф04/1710-293/ А70-2003, Уральского округа от 24 сентября 2002 г. N Ф09-2006/02-АК).

Если вы заключили договор аренды помещения для филиала, но не оборудовали места для работников, обособленное подразделение не считают созданным.

Пример 2

В сентябре 2000 года ООО "Дискус" заключило договор аренды помещения для работы своего филиала. 30 декабря фирма сообщила в налоговую о том, что в арендованном помещении созданы три рабочих места. Однако налоговики посчитали, что фирма должна была проинформировать их не позднее 30 дней с момента заключения договора аренды, и оштрафовали ее.

Суд признал их действия незаконными. Он отметил, что заключение договора аренды, ремонт помещения и другие меры, связанные с подготовкой нового рабочего места, не свидетельствуют о создании обособленного подразделения. Поэтому оштрафовать фирму нельзя (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 31 июля 2001 г. N А56-10005/01 и Московского округа от 24 августа 2002 г. N КА-А41-/4467-01).

Дважды за одно нарушение не штрафуют

Фирма создала обособленное подразделение. Но в налоговую инспекцию об этом не сообщила. При проверке налоговики обнаружили это и оштрафовали фирму по статье 117 Налогового кодекса.

Через несколько месяцев после проверки фирма представила в инспекцию заявление о постановке на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Налоговики оштрафовали ее по статье 116 Налогового кодекса. Однако суд признал их действия незаконными.

Он установил, что налоговая инспекция уже привлекала фирму к ответственности за деятельность без постановки на учет (ст.117 НК РФ). А раз так, штрафовать ее за несвоевременную постановку на учет по месту нахождения филиала она уже не вправе. Дважды привлекать к ответственности за одно налоговое нарушение нельзя (п.2 ст.108 НК РФ и п.40 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5).

Такое решение содержит постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 2 октября 2002 г. N А64-967/02-13.

Повторно вставать на учет не нужно

Фирма и ее филиал относятся к одной налоговой инспекции. Фирма не стала отдельно регистрировать в инспекции филиал. Ее оштрафовали на 10 000 рублей (п.2 ст.116 НК РФ). Суд, куда обратилась фирма, признал решение инспекции незаконным.

Фирма обязана встать на учет по месту нахождения своего обособленного подразделения (п.1 ст.83 НК РФ). Однако если она уже была прикреплена к налоговой инспекции, повторно вставать в ней на учет не нужно. Об этом сказано в письме МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613. Соответственно оштрафовать фирму за это нельзя.

Аналогичное решение изложено в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского округа от 16 января 2002 г. N КА-А40/8039-02 и Уральского округа от 14 октября 2002 г. N Ф09-2169/02-АК.

Обращайте внимание на срок исковой давности

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что у фирмы отсутствует свидетельство о регистрации и постановке на учет обособленного подразделения. По результатам проверки был составлен акт. Спустя семь месяцев налоговики обратились в суд с иском о взыскании с фирмы штрафа, предусмотренного пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса. Суд в иске отказал.

Налоговая инспекция вправе взыскать штраф в течение шести месяцев с того момента, как обнаружит нарушение (ст.115 НК РФ). Налоговики зафиксировали нарушение в акте, составленном сразу после проверки. Но в суд обратились только тогда, когда истек срок исковой давности. Поэтому фирма не должна платить штраф (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 31 июля 2002 г. N А56-8754/02 и Центрального округа от 16 апреля 2002 г. N А14-6774-01/244/24).

С. Трощило,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2003 г.