Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 2 апреля 2019 г. N Ф08-1219/19 по делу N А20-1450/2018

г. Краснодар

02 апреля 2019 г.

Дело N А20-1450/2018

Резолютивная часть постановления объявлена 27 марта 2019 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 апреля 2019 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Воловик Л.Н., судей Драбо Т.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по г. Нальчику (ИНН 0725000015, ОГРН 1090721002360) - Тхостова А.Х. (доверенность от 24.12.2018) и Кагермазова А.К. (доверенность от 24.12.2018), в отсутствие в судебном заседании заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспойнт" (ИНН 0725012211, ОГРН 1130725001648), надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения информации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Эльбруспоинт" на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2018 (судья Сохрокова А.Л.) по делу N А20-1450/2018, установил следующее.

ООО "Эльбруспойнт" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением к ИФНС России N 1 по г. Нальчику (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.01.2018 N 20923 и обязании инспекции устранить нарушения прав и законных интересов общества.

Решением от 31.07.2018 суд отказал в удовлетворении заявленных обществом требований. Решение суда мотивировано тем, что общество, приобретая товар у контрагента, признанного в установленном законом порядке банкротом, в силу прямого указания пункта 15 части 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лишено права на предъявление вычета по НДС по хозяйственным операциям с организацией-банкротом.

Определением от 05.12.2018 Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд отказал обществу в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, производство по апелляционной жалобе общества на решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2018 по данному делу прекратил.

В кассационной жалобе общество просит отменить решение суда от 31.07.2018, направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики. Податель кассационной жалобы полагает, что суд неправильно применил нормы права, а выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела. По мнению общества, им обеспечено соблюдение требований Налогового кодекса Российской Федерации для получения налоговых вычетов по сделке с ПАО "Роснефть-КБТК" (далее - спорный контрагент). Спорный контрагент признан (несостоятельным (банкротом), при этом в течение всего времени, с начала процедуры банкротства, осуществляет текущую хозяйственную деятельность, в рамках которой реализует продукцию, признает операции по ее реализации объектом налогообложения НДС, выставляет покупателям счета-фактуры с выделением НДС, исчисляет и уплачивает НДС в бюджет. Право налогоплательщика применить налоговые вычеты по НДС по спорным хозяйственным операциям следует из факта выставления ПАО "Роснефть-КБТК" счетов-фактур с выделенной суммой НДС.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела. Инспекция полагает, что поскольку с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса реализация имущества организации-банкрота должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах, у общества не возникло право на возмещение из бюджета НДС, уплаченного организации-банкроту.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва, выслушав представителей налогового органа, проверив законность и обоснованность решения Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2018, установил следующее.

Как видно из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года, представленную налогоплательщиком 05.09.2017, по итогам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 04.12.2017 N 16448.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, инспекция вынесла решение от 18.01.2018 N 20923, которым начислила обществу 58 488 рублей НДС, 3 981 рублей пени и привлекла налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде 11 697 рублей 60 копеек штрафа.

Решением от 12.03.2018. N 03/1-03/02437 УФНС России по Кабардино-Балкарской Республике оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Как видно из оспариваемого решения инспекции, основанием для начисления обществу спорной суммы НДС, соответствующих сумм пени и штрафа явился вывод налогового органа об отсутствии у общества права на вычет НДС в связи с приобретением им продукции (бензин АИ-92-К5 и дизельное топливо ЕВРО сорт Е (ДТ-Е-К5)) по счетам-фактурам от 29.03.2017 N 287 и 31.03.2017 N 284 ПАО "НК Роснефть-КБТК", которое решением Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 14.03.2017 по делу N А20-90/2015 ПАО "НК Роснефть-КБТК" признано банкротом и в отношении него открыто конкурсное производство.

Отказывая в удовлетворении заявленного обществом требований, суд, сославшись на положениями статей 146, 169, 171, 172 Кодекса, сделал вывод об отсутствии у общества права на применении налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным ПАО "НК Роснефть-КБТК", которое на момент осуществления хозяйственных операций находилось в процедуре банкротства. Суд исходил из того, что продажа имущества организации-банкрота с 01.01.2015 в силу подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса должна осуществляться без НДС и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах, без выделения в счете-фактуре, соответственно, спорные счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного Кодексом на день совершения хозяйственных операций, не могут являться основанием для принятия обществом предъявленных продавцом сумм НДС к вычету.

Вместе с тем, судом не учтено следующее.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объект налогообложения по НДС формируют совершаемые налогоплательщиком операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также операции по передаче имущественных прав. В подпункте 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено исключение из этого правила для налогоплательщиков-должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), и в отношении отдельного вида свершаемых такими лицами операций - операций по реализации имущества и (или) имущественных прав должников.

Понятия "реализация товаров" и "реализация имущества должника", используемые в статье 146 Кодекса, не являются тождественными и, соответственно, имеют различное содержание.

Принимая во внимание, что глава 21 Кодекса не содержит определения понятия "реализация имущества должника", на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", для уяснения круга операций, в отношении которых должен применяться подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса, необходимо обратиться к положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Согласно пункту 1 статьи 131, статье 110 Закона о банкротстве открытие конкурсного производства в отношении организации-должника означает, что все ее имущество, имеющееся на дату открытия конкурсного производства, и выявленное в ходе конкурсного производства, признается составляющим конкурсную массу, и должно быть реализовано путем проведения торгов. Однако в силу пункта 6 статьи 139 Закона о банкротстве имущество, которое является продукцией, изготовленной должником в процессе своей хозяйственной деятельности, не подлежит реализации на торгах.

Анализ изменения налогового законодательства (в период 2011 - 2015 годы) в части порядка уплаты НДС организациями-банкротами свидетельствует о том, что такие изменения касались только имущества, входящего в конкурсную массу.

Таким образом, под реализацией имущества должника понимается продажа имущества, входящего в конкурсную массу на основании пункта 1 статьи 11 Кодекса в этом же значении понятие "реализация имущества должника" должно толковаться в целях применения подпункта 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса.

Изложенное согласуется с целью введения данной нормы - устранению коллизии между пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса и статьей 134 Закона о банкротстве, преодолению которой посвящено, в частности, постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 N 11 "Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом", и состоящей в том, что положения Кодекса возлагали на покупателя обязанность производить удержание сумм НДС из уплачиваемой должнику цены реализуемого имущества и перечислять их в бюджет вне какой-либо очередности, а законодательство о банкротстве предписывало осуществлять удовлетворение требований кредиторов (уполномоченного органа) за счет выручки от продажи имущества должника, с соблюдением строго установленной очередности.

Указанная правовая позиция отражена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 26.10.2018 N 304-КГ18-4849 и 08.11.2018 N 309-КГ18-9573.

Вывод суда первой инстанции о том, что подпункт 15 пункта 2 статьи 146 Кодекса подлежит применению, без разграничения реализуемого должником-банкротом имущества, включаемого в конкурсную массу либо реализуемого изготовленного товара в рамках текущей хозяйственной деятельности, и соответственно, любая реализация должником-банкротом продукции (товаров) не облагается НДС, основан на неверном толковании указанной нормы права.

Таким образом, при рассмотрении данного спора подлежали установлению обстоятельства, связанные с включением спорной продукции в конкурсную массу в рамках дела о банкротстве ПАО "НК Роснефть-КБТК". Поскольку при рассмотрении данного дела суд не исследовал вопрос о том, была ли реализованная обществу организацией-банкротом спорная продукция включена в конкурсную массу, а у суда кассационной инстанции такие полномочия отсутствуют, решение, как принятое по неполно исследованным фактическим обстоятельствам, имеющим существенное значение для принятия правильного решения подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики.

При новом рассмотрении дела суду необходимо, учитывая изложенное, исследовать фактические обстоятельства по делу, оценить представленные доказательства и доводы участвующих в деле лиц в соответствии с требованиями норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и принять решения в соответствии с нормами материального и процессуального права.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 31.07.2017 по делу N А20-1450/2018 отменить.

Направить дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.Н. Воловик

Судьи

Т.Н. Драбо Л.А. Черных