Вопрос: Работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, установлены компенсации в соответствии со ст.219 ТК РФ. В результате размер оплаты труда определяется суммированием оплаты по тарифу и компенсационных выплат. Освобождаютя ли указанные компенсации от обложения НДФЛ и ЕСН? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.)

Работникам, занятым на работах с особыми условиями труда, установлены компенсации в соответствии со ст.219 ТК РФ. В результате размер оплаты труда определяется суммированием оплаты по тарифу и компенсационных выплат. Освобождаютя ли указанные компенсации от обложения НДФЛ и ЕСН?

Трудовым кодексом РФ установлено следующее:

- оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми актами.

Конкретные размеры повышенной зарплаты предусматриваются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным договором, трудовым договором (ст.147 ТК РФ);

- каждый работник имеет право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст.219 ТК РФ).

В то время как доплаты и надбавки к заработной плате облагаются всеми налогами в общеустановленном порядке, компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, освобождаются от обложения НДФЛ (п.3 ст.217 НК РФ) и ЕСН (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

Исходя из вышесказанного, некоторые работодатели полагают, что если дополнительные выплаты в пользу работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, в трудовом или коллективном договоре назвать компенсациями, то их можно освобождать от налогообложения, снижая тем самым размеры налоговых платежей. На наш взгляд, такая точка зрения не может быть признана правомерной.

Согласно ст.164 Трудового кодекса РФ компенсациями являются денежные выплаты в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Следовательно, если работник несет какие-либо дополнительные затраты в связи с тем, что он работает в особых условиях, то суммы возмещения таких затрат действительно будут являться компенсационными выплатами.

Например, согласно Федеральному закону от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ гражданам, занятым на работах с химическим оружием, предоставляются компенсации в виде оплаты стоимости:

проезда до места прохождения медицинского обследования или лечения и обратно по территории Российской Федерации в размере, соответствующем тарифу проезда в плацкартном вагоне на железнодорожном транспорте (ст.6);

лекарственных средств (по рецептам врачей) в порядке, устанавливаемом Правительством РФ (ст.7);

проезда до места санаторно-курортного лечения (туда и обратно) по территории РФ в размере, соответствующем тарифу проезда в плацкартном вагоне на железнодорожном транспорте (ст.8).

В соответствии с п.1 ст.22 Федерального закона от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ в случае утраты работником, занятым на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда, профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания организация по добыче (переработке) угля ему выплачивается единовременная компенсация сверх установленного законодательством РФ возмещения причиненного вреда в размере не менее чем 20% среднемесячного заработка за последний год работы за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности. Порядок определения размера компенсации и ее выплаты устанавливает Правительство РФ.

В то же время в рассматриваемом случае речь идет об увеличении размера оплаты труда путем установления доплаты к тарифной ставке (окладу), которая не может рассматриваться как выплата по возмещению работнику понесенных им затрат, и поэтому не является компенсацией.

Следовательно, доплаты к тарифным ставкам (окладам) работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, учитывающие сложность и условия выполняемой работы, не освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН (Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июня 2002 г. N 28-11/26182).

Заметим при этом, что в противном случае (если бы рассматриваемые выплаты действительно освобождались от обложения ЕСН и соответственно от начисления на них страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) ущемлялись бы интересы работников, занятых на тяжелых работах и работах с опасными и (или) вредными условиями труда, поскольку выплаты, на которые не начисляются страховые взносы в ПФР, не учитываются при определении размера пенсии.

Е. Воробьева,

ведущий эксперт "БП"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 36, сентябрь 2003 г.