Вопрос: Организация длительное время не уплачивала взносы в Пенсионный фонд, который после банкротства организации является одним из ее кредиторов. Отразится ли на стаже, учитываемом при назначении пенсии по старости, неуплата взносов по вине работодателя, а не работников организации, если задолженность так и не будет погашена из-за недостаточности средств? Если Пенсионным фондом будет взыскана лишь часть задолженности, направят ли поступившие взносы в первую очередь на индивидуальные страховые счета работников, выходящих в этом году на пенсию? (Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.)

Организация длительное время не уплачивала взносы в Пенсионный фонд, который после банкротства организации является одним из ее кредиторов.

Отразится ли на стаже, учитываемом при назначении пенсии по старости, неуплата взносов по вине работодателя, а не работников организации, если задолженность так и не будет погашена из-за недостаточности средств?

Если Пенсионным фондом будет взыскана лишь часть задолженности, направят ли поступившие взносы в первую очередь на индивидуальные страховые счета работников, выходящих в этом году на пенсию?

Трудовая пенсия назначается при наличии не менее пяти лет страхового стажа, в который включаются периоды работы и (или) иной деятельности, при условии, что за эти периоды уплачивались страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Размер базовой части трудовой пенсии установлен в твердой сумме, а размеры страховой и накопительной частей определяются по формулам, при расчете которых учитываются соответственно сумма пенсионного капитала застрахованного лица и сумма пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

Следовательно, неуплата страховых взносов отрицательно влияет как на продолжительность страхового стажа, дающего право на пенсию по старости, так и на ее размер.

Право на обязательное пенсионное страхование застрахованных лиц (которыми являются, в частности, работники) реализуется в случае уплаты страховых взносов (ст.7 Федерального закона РФ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон о пенсионном страховании). При этом законодательство не учитывает причины неуплаты взносов.

Таким образом, если недоимка организации по взносам в ПФ РФ погашена не будет, период, в котором взносы не уплачивались, не будет включен в страховой стаж работников данной организации со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Следует отметить, что застрахованное лицо - работник наделен правами, позволяющими ему контролировать соблюдение работодателями своих обязанностей, обращаясь в случае необходимости в суд.

В силу п.1 ст.15 Закона о пенсионном страховании застрахованные лица наделены, в частности, следующими правами:

- беспрепятственно получать от работодателя информацию о начислении страховых взносов и осуществлять контроль за их перечислением в бюджет Пенсионного фонда РФ;

- своевременно и полностью получать обязательное страховое обеспечение за счет средств бюджета ПФ РФ;

- защищать свои права, в том числе в судебном порядке.

Например, если работодатель не уплачивает или уплачивает не в полном размере страховые взносы, работник может через суд обязать его выполнять свои обязанности должным образом, не дожидаясь контрольных проверок работодателя государственными органами.

ПФ РФ в Письме от 1 июля 2002 г. N КА-16-27/5835 дал следующие разъяснения в связи с наличием фактов уплаты организациями страховых взносов в полном объеме за конкретных работников, выходящих в 2002 г. на пенсию, при недостаточности денежных средств для уплаты взносов в полном объеме в целом по организации.

Согласно п.7 Правил учета страховых взносов, включаемых в расчетный пенсионный капитал, утвержденных постановлением Правительства РФ от 12 июня 2002 г. N 407, поступившие в Пенсионный фонд РФ суммы текущих платежей по страховым взносам, а также платежей по ним за прошлые периоды, распределяются по индивидуальным лицевым счетам застрахованных лиц пропорционально суммам начисленных страховых взносов, начисленных по каждому работнику.

Таким образом, при недостаточности средств на уплату взносов за прошлые периоды работники, выходящие на пенсию, не имеют каких-либо преимуществ перед другими работниками при распределении сумм по индивидуальным счетам.

Право на пенсию гарантирует предприятие

Признавая требования Управления ПФ РФ о погашении задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование обоснованным, суд указал, что организация, имеющая льготу по ЕСН, обязана уплачивать данные взносы, поскольку законодательство не предусматривает возможность освобождения от этой обязанности, а их неуплата лишает работников права на получение пенсии.

(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 марта 2003 г. N Ф04/1074-170/А67-2003)

Суть дела

Управление ПФ РФ потребовало от общественной организации инвалидов уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Поскольку данное требование исполнено не было, управление обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании задолженности.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении исковых требований.

Кассационный суд отменил судебный акт и удовлетворил иск.

Позиция налогоплательщика

Организация, освобожденная от уплаты ЕСН, не должна платить взносы на обязательное пенсионное страхование.

Позиция страхователя

Право на обязательное пенсионное страхование может быть реализовано только в случае уплаты страховых взносов, поэтому их неуплата организацией лишает работников права на получение трудовых пенсий, что недопустимо.

Решение суда

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФ РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии в размере, эквивалентном сумме данных взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете (ст.3 Федерального закона РФ от 15 декабря 2002 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ" (далее - Закон).

Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и база по ЕСН (ст.10 Закона).

Объект обложения, налоговая база и льготы являются различными элементами налогообложения (ст.17 и 52 НК РФ). Налоговые льготы применяются лишь после того, как будет исчислен сам налог исходя из налоговой базы и ставки.

Специальной нормы для предоставления льготы по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование общественным организациям инвалидов Закон не содержит. Кроме того, в силу п.2 ст.7 Закона право на обязательное пенсионное страхование может быть реализовано только в случае уплаты страховых взносов. Поэтому их неуплата лишает работников организации права на получение пенсий.

При таких обстоятельствах требование управления следует признать правомерным.

Замечание эксперта

Выводы, аналогичные изложенным, содержатся также в постановлении ФАС Московского округа от 25 февраля 2003 г. N КА-А40/486-03.

Следует отметить, что в силу приведенных норм обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование распространяется не только на организации инвалидов, но и на иные организации, освобожденные от уплаты ЕСН ст.239 НК РФ.

А. Восковский,

эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"

1 сентября 2003 г.

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 37, сентябрь 2003 г.