Не плати налоги и спи спокойно (С. Фоменко, "Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)

Не плати налоги и спи спокойно

Опоздал - не значит, что виновен

Каждая фирма-работодатель является налоговым агентом. Выплачивая доходы своим работникам, она обязана удержать налог с суммы дохода и перечислить его в бюджет. Если же фирма этого не сделает или перечислит налог не полностью, ее оштрафуют. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы налога (ст.123 НК РФ).

Однако санкций можно легко избежать. Вот пример реального дела.

Пример 1

В ходе проверки налоговая инспекция установила, что фирма не вовремя перечислила в бюджет налог на доходы физических лиц. За это нарушение ее оштрафовали по статье 123 Налогового кодекса. Однако суд признал решение инспекции незаконным.

Он установил, что на момент налоговой проверки фирма уже перечислила в бюджет удержанный налог. Следовательно, в ее действиях не было состава нарушения, предусмотренного 123-й статьей Налогового кодекса. А раз так, штрафовать ее не имели права (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 февраля 2003 г. N А56-31916/02).

Если работник получает зарплату не деньгами, а товаром, и в течение ближайших 12 месяцев денежных выплат не будет, удержать налог невозможно. А раз так, отвечать за то, что налог в бюджет не перечислен, фирма не должна (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23 сентября 2002 г. N Ф04/3607-759/А46-2002).

Фирма не будет отвечать за неперечисление налога и в том случае, если зарплата выдается сотрудникам через службу судебных приставов или с банковского счета на основании решений комиссии по трудовым спорам. Так как деньги выплачиваются помимо воли фирмы, удержать налог она не может (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 февраля 2003 г. N А44-1444/02-С15-к и от 9 апреля 2002 г. N 5396).

Обратите внимание: если удержать налог невозможно, фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и указать сумму задолженности (п.5 ст.226 НК РФ).

Оштрафовали, да не за то

Часто инспектора штрафуют налоговых агентов "не по той" статье. В этом случае платить штраф фирма не обязана.

Пример 2

Налоговая инспекция проводила выездную проверку и обнаружила, что налог на доходы физических лиц за проверяемый период удержан не полностью. За это нарушение фирму оштрафовали по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса. Однако суд признал штраф незаконным.

Фирму можно оштрафовать по статье 122 Налогового кодекса, если она не уплатила налог или уплатила его не в полном объеме. Но обязанность уплачивать налоги возложена на налогоплательщиков. Поскольку проверяемая фирма - налоговый агент, то ее обязанность - правильно удерживать и перечислять налоги. А раз так, штрафовать ее по статье 122 не имели права (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N А13-6253/02-08).

А вот другой пример, когда фирма смогла избежать штрафа.

Пример 3

Налоговики во время проверки выявили, что фирма представила в инспекцию сведения о доходах физических лиц с опозданием. Ее оштрафовали по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса. Так как фирма добровольно штраф не уплатила, инспекторы обратились в суд. Однако в иске им было отказано.

Суд установил, что инспекция провела проверку и вынесла по ней решение, но с результатами проверки фирму не ознакомила.

Поэтому представить объяснения по выявленным нарушениям она не могла. Судьи признали действия инспекторов неправомерными, а решение - недействительным. А раз так, штраф платить не нужно (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 3 марта 2003 г. N КА-А40/791-03, Северо-Западного округа от 11 апреля 2003 г. N А26-6241/02-27 и 18 апреля 2003 г. N А05-10496/02-539/13).

С. Фоменко,

эксперт ПБ

"Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.