Письмо Федеральной налоговой службы от 17 декабря 2018 г. N БС-4-21/24475 "О рассмотрении обращения ООО"

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке налогообложения налогом на имущество организаций движимого имущества и рекомендует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения налогом на имущество организаций (далее - налог) для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 376 Кодекса налоговая база по налогу определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Согласно пункту 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи 386 Кодекса, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Следовательно, главой 30 Кодекса не предусмотрено формирования налоговой базы и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс. Движимое имущество обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, формирует налоговую базу по налогу в зависимости от порядка его бухгалтерского учета (на балансе организации или иного обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс).

Согласно порядкам заполнения налоговой декларации по налогу и налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу (утв. приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@) налоговая отчетность по налогу заполняется в отношении сумм налога (авансовых платежей по налогу), подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (далее - ОКТМО). При этом в налоговой декларации (расчете) указываются суммы налога (авансовых платежей по налогу), коды по ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований, подведомственных данному налоговому органу.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не является нормативным правовым актом и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в письме.

Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса

С.Л. Бондарчук