Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 сентября 2020 г. N Ф08-7318/20 по делу N А32-24590/2019

г. Краснодар

16 сентября 2020 г.

Дело N А32-24590/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2020 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Драбо Т.Н. и Прокофьевой Т.В., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Оил Трейд" (ОГРН 1167847163351, ИНН 7801305670) - Зайцевой Н.В., Кириллова Е.В., Карамышева К.А. (доверенность от 11.09.2020), от заинтересованного лица - Новороссийской таможни (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264) - Рейхарта В.Е. (доверенность от 17.08.2020), рассмотрев кассационную жалобу Новороссийской таможни на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.02.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2020 по делу N А32-24590/2019, установил следующее.

ООО "Оил Трейд" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Новороссийской таможне (далее - таможня) о признании недействительным решения о классификации товара от 23.02.2019 N РКТ-10317120-19/000045, оформленного по ДТ N 10317120/111218/0019243 (далее - спорная ДТ), возврате 288 017 рублей 61 копейки излишне взысканных таможенных платежей.

Решением суда от 14.02.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 06.06.2020, ходатайство таможни о вызове эксперта в судебное заседание отклонено. Признано недействительным решение от 23.02.2019 N РКТ-10317120-19/000045 о классификации товара, возвращено 288 017 рублей 61 копейка излишне взысканных таможенных платежей по спорной ДТ, взыскано 3 тыс. рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Судебные акты мотивированы правомерной классификацией ввезенного товара (пальмовое масло) по коду товарной позиции 1511 90 990 2 Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ТН ВЭД).

В кассационной жалобе таможня просит решение суда и постановление суда апелляционной инстанции отменить, отказать в удовлетворении требования.

Заявитель кассационной жалобы указывает, что по органолептическим свойствам спорный товар не соответствует ГОСТу 31647-2012 "Межгосударственный стандарт. Масло пальмовое рафинированное дезодорированное для пищевой промышленности. Технические условия", введенному в действие приказом Росстандарта от 10.09.2012 N 288-ст (далее - ГОСТ 31647-2012). Обработку пальмового масла с использованием технологии пластификации (управляемой кристаллизации) следует рассматривать как процесс изменения текстуры или процесс текстурирования масла. Спорный товар представляет собой пальмовое масло, подвергнутое текстурированию, что привело к изменению его кристаллической структуры. Он охватывается признаками товарной позиции 1517 ТН ВЭД ЕАЭС для основных продуктов этой товарной позиции. Рассматриваемый товар не относится к маргаринам, не имеет в своём составе молочные жиры, не относится к смесям. Судебная экспертиза проведена с нарушением установленных требований (не соответствует требуемой структуре, эксперт не предупреждался об ответственности за дачу заведомо ложного заключения, его заключение не является полным и объективным.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, проверив законность и обоснованность судебных актов, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Суд установил и материалами дела подтверждается, что по заключенному с компанией "PT.KARYAINDAN ALAM SEJAHTERA LTD" (Индонезия) контракту от 15.08.2017 N 5/GCL-VIII/17 общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза масло пальмовое в твердом состоянии, не сырое, рафинированное, дезодорированное, отбеленное. Получено прессовым и экстракционным способом из мясистой части плодов масличной пальмы, без изменения химического состава, используется в пищевой промышленности. Производитель "PT.KARYAINDAN ALAM SEJAHTERA LTD" (Индонезия), марка OIL DE LUXE, артикул SHORTENING 36-39, расфасовано в упаковку BAG-IN-BOX (многослойная картонная коробка, в которую помещен полимерный вкладыш), 1090 коробок, вес нетто - 21 800 кг, вес брутто - 22454 кг (далее - спорный товар), зарегистрированный по спорной ДТ и классифицированный в товарной подсубпозиции 1511 90 990 2 ТН ВЭД ("масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: прочие: прочие: прочие: в таре массой 20 тыс. кг или менее, ставка ввозной таможенной пошлины 3%).

Решением таможни от 23.02.2019 N РКТ-10317120-19/000045 товар классифицирован в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ("маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516: прочие: прочие: прочие, ставка ввозной таможенной пошлины 15%, но не менее 0,12 евро за кг).

Общество обжаловало решение таможни в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования, суд обоснованно руководствовался следующим.

Единая ТН ВЭД является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики (часть 1 статьи 19 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - Кодекс)).

Международной основой ТН ВЭД являются Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации и единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств (часть 2 статьи 19 Кодекса).

Декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД в том числе при таможенном декларировании (часть 1 статьи 20 Кодекса).

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 утверждены ТН ВЭД и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, которым предусмотрены ОПИ ТН ВЭД.

Выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Порядок применения ОПИ ТН ВЭД регламентируется Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 (далее - Положение).

ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5 Положения). При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ ТН ВЭД 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ ТН ВЭД 6).

В силу пункта 6 Положения ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь;

ОПИ 2 - при невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;

ОПИ 3 - в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 - при невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 - при необходимости после применения иного ОПИ, а ОПИ 6 - определения кода субпозиции.

Пунктом 7 Положения при классификации товара установлена следующая последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации: определение товарной позиции с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6 Положения; определение субпозиции (подсубпозиции) на основании ОПИ 6 и с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6 Положения, путем замены в текстах ОПИ 1 - ОПИ 4 термина "товарная позиция" термином "субпозиция" ("подсубпозиция") в соответствующем числе и падеже, если товарная позиция, определенная в соответствии с подпунктом 7.1 Положения, имеет подчиненные субпозиции (подсубпозиции): определение однодефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной товарной позиции; определение двухдефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной однодефисной субпозиции (подсубпозиции); определение трехдефисной подсубпозиции в рамках данной двухдефисной субпозиции (подсубпозиции); и так далее до достижения необходимого уровня классификации.

Таким образом, при классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Суд установил и материалами дела подтверждается, что по спорной ДТ общество задекларировало спорный товар в товарной подсубпозиции 1511 90 990 2 ТН ВЭД ("масло пальмовое и его фракции, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава: прочие: прочие: прочие: в таре массой 20 тыс. кг или менее, ставка ввозной таможенной пошлины 3%).

В заключении таможенного эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Ростовна-Дону от 24.01.2019 N 12406002/0042978 по установленным показателям проба идентифицирована как жир специального назначения, представляющий собой жировой продукт (шортенинг), произведенный путем обработки пластификацией масла пальмового рафинированного, дезодорированного, отбеленного, без изменения химического состава, с добавлением антиоксидантов, с температурой плавления 37,0 °С, что соответствует сведениям, заявленным в графе 31 спорной ДТ для товара N 1 в части "...SHORTENING 36-39...". По установленным показателям химический состав (жирнокислотный состав) продукта не изменялся. Исследованный продукт получен из индивидуального пальмового масла,не подвергался гидрогенизированию, переэтерефицированию, реэтерифицированию, элаидированию. Химический состав (жирнокислотный состав) продукта не изменялся. Установленные в ходе исследования показатели и характеристики пробы свидетельствуют о том, что продукт подвергался обработке путем процесса пластификации. Поскольку процесс пластификации представляет собой управляемую кристаллизацию, целью которой является, в том числе достижение необходимой текстуры масложировой продукции, то масла, подвергнутые пластификации, возможно рассматривать как масла, подвергнутые текстурированию. Исследованный продукт не подвергался химической модификации.

С учетом этого заключения таможня товар подлежащим классификации в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ("маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516: прочие: прочие: прочие, ставка ввозной таможенной пошлины 15%, но не менее 0,12 евро за кг).

В заключении специалиста ООО "Проектно-экспертное бюро "Аргумент"" от 28.06.2019 N 83/09 исследованный продукт признан рафинированным отбеленным дезодорированным пальмовым маслом без примесей других масел и жиров, по всем показателям соответствующим признакам пальмового масла, описанным в ТР ТС 024/2011 "Технический регламент на масложировую продукцию", утвержденном Решением Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 883, и ГОСТу 31647-2012.

В соответствии с разделом Б) общих положений пояснений к группе 15 единой ТН ВЭД (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28) в товарные позиции 1507 - 1515 данной группы включаются отдельные (то есть не смешанные с жирами или маслами другой породы) нелетучие растительные жиры и масла, указанные в товарных позициях, наряду с их фракциями, рафинированные или нерафинированные, но без изменения химического состава.

Жиры и масла растительного происхождения широко распространены в природе и находятся в клетках некоторых частей растений (семенах или плодах), откуда их извлекают прессованием или растворителями.

Растительные жиры и масла, включаемые в данные товарные позиции, являются нелетучими, то есть жирами и маслами, которые не могут легко дистиллироваться без расщепления, и поэтому не отгоняются перегретым паром (который расщепляет и омыляет их).

За исключением, например, масла жожоба, растительные жиры и масла представляют собой смесь глицеридов, но в то время как пальмитиновые и стеариновые глицериды, твердые при комнатной температуре, преобладают в твердых маслах, жидкие масла преимущественно состоят из глицеридов, жидких при комнатной температуре (глицериды олеиновой, линолевой, линоленовой и др. кислот).

В данные товарные позиции включаются сырые жиры и масла и их фракции так же, как и рафинированные или очищенные, например, осветленные, промытые, фильтрованные, обесцвеченные, нейтрализованные или дезодорированные.

Побочные продукты рафинирования масел, например "отстои и осадки", и соапстоки включаются в товарную позицию 1522. Кислотные масла, включенные в товарную позицию 3823, получаются расщеплением неорганической кислотой соапстока, получаемого в процессе рафинирования сырых масел.

Жиры и масла, включаемые в данные товарные позиции, получаются главным образом из семян и плодов масличных культур товарных позиций 1201 - 1207, но могут быть также получены из растительных материалов, включаемых в прочие товарные позиции (например, оливковое масло, масла из ядер персиков, абрикосов или слив товарной позиции 1212, масла из миндаля, грецкого ореха, пиниоли, фисташек и других орехов товарной позиции 0802, масло из зародышей зерна злаков).

В данные товарные позиции не включаются пригодные или непригодные в пищу смеси или готовые продукты, или растительные жиры и масла, химически модифицированные (товарная позиция 1516, 1517 или 1518, если они не имеют свойств продуктов, включаемых в прочие товарные позиции, например, в товарные позиции 3003, 3004, 3303 - 3307, 3403).

Пальмовое масло является растительным жиром, получаемым из мякоти плодов масличных пальм. Масла получают с помощью экстрагирования или прессования, они могут быть различного цвета в зависимости от их состояния и от того, были ли они рафинированы. Их можно отличить от пальмоядровых масел (товарная позиция 1513), которые получают из тех же самых масличных пальм, по очень высокому содержанию пальмитиновой и олеиновой кислот. Пальмовое масло используется для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, в качестве смазочного материала, при нанесении покрытий на жесть методом горячего погружения, в производстве пальмитиновой кислоты и т.д. Рафинированное пальмовое масло используется как пищевой продукт, например, в качестве фритюрного жира и для производства маргарина (товарная позиция 1511 пояснений к группе 15 единой ТН ВЭД (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28)).

В товарную позицию 1517 ТН ВЭД включаются маргарин и прочие пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516. Обычно это жидкие или твердые смеси или готовые продукты из: различных животных жиров или масел или их фракций; различных растительных жиров или масел или их фракций; или как животных, так и растительных жиров или масел или их фракций.

Продукты данной товарной позиции, жиры или масла которых могли быть предварительно гидрогенизированы, могут быть подвергнуты эмульгированию (например, снятым молоком), сбиванию, текстурированию (изменению текстуры или кристаллической структуры) и т.п. и могут содержать в небольших количествах добавки лецитина, крахмала, пищевых красителей, вкусовых веществ, витаминов, сливочного масла или других молочных жиров (при условии соблюдения ограничений, изложенных в примечании 1 (в) к данной группе).

В эту товарную позицию включаются также пригодные для употребления в пищу готовые продукты, приготовленные из отдельного жира или масла (или их фракций), гидрогенизированного или негидрогенизированного, которые были подвергнуты эмульгированию, сбиванию, текстурированию и т.д.

Основными продуктами данной товарной позиции являются пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516; например, заменители лярда, жидкий маргарин и жир, добавляемый в тесто для рассыпчатости (производимые из текстурированных жиров или масел). Туда же включаются пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, используемые в качестве смазки для форм.

В нее не включаются отдельные жиры и масла, просто рафинированные, без дальнейшей обработки; они включаются в соответствующие товарные позиции, даже если расфасованы для розничной продажи. В данную товарную позицию также не включаются готовые продукты, содержащие более 15 мас.% сливочного масла или прочего молочного жира (обычно группа 21).

Кроме того, в эту товарную позицию не включаются продукты, полученные прессованием животного жира или лярда (товарная позиция 1503), гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные жиры и масла или их фракции в тех случаях, когда только один жир или масло подвергли модификации (товарная позиция 1516) (товарная позиция 1517 пояснений к группе 15 единой ТН ВЭД (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28)).

В заключении судебной экспертизы от 11.11.2019, проведенной ФГНУ "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров", указано, что исследуемый образец является маслом пальмовым пищевым, рафинированным, отбеленным и дезодорированным в твердом состоянии (точка плавления 36 - 39 градусов Цельсия), полученным прессовым и экстракционным способами из мясистой части плодов масличной пальмы, без изменения химического состава, массовая доля жира не менее 99,9%, не содержащим ГМО, без примесей других масел и жиров. По всем показателям и составу исследованный образец соответствует требованиям, предъявляемым к пальмовому маслу согласно ГОСТу 30623-98 "Межгосударственный стандарт.

Масла растительные и маргариновая продукция. Метод обнаружения фальсификации, введенному в действие постановлением Госстандарта России от 29.04.1999 N 155, и ГОСТу 31647-2012, а также требованиям ТР ТС 024/2011.

Однородная консистенция, мелкокристаллическая структура, а также гладкая поверхность исследованного образца свидетельствует об отсутствии нарушений температурного режима его хранения в пределах срока годности, установленного производителем, так как при нарушении температурного режима хранения образца пальмового масла наблюдаются внешние пороки: неоднородная поверхность за счет миграции жидкой жировой фазы и перекристаллизации на поверхности с образованием крупнокристаллической структуры в более стабильной полиформной форме, неоднородная консистенция за счет фракционирования пальмового масла.

На достоверность результатов исследования пальмового масла нарушение температурного режима его хранения в пределах срока годности, установленного производителем, влияния не оказывает, так как основные идентификационные характеристики (жирнокислотный состав, температура плавления) при этом не изменяются.

Близкие значения содержания твердого жира в образце с расплавлением и без расплавления свидетельствуют о том, что он не подвергался пластификации (текстурированию), которая проводится с целью придания товару специальных свойств, делающих его готовым продуктом, пригодным для употребления в пищу, а также об отсутствии нарушений температурного режима хранения.

Образец не подвергался гидрогенизации, переэтерификации, реэтерификации, элаидинизированию и иной обработке с изменением химического состава, то есть образец не подвергался химической модификации и химический состав продукта при его производстве не изменялся.

По жирнокислотному составу и содержанию трансизомеров в соответствии с ГОСТом 31663-2012 "Межгосударственный стандарт. Масла растительные и жиры животные. Определение методом газовой хроматографии массовой доли метиловых эфиров жирных кислот", введенным в действие приказом Росстандарта от 28.06.2013 N 349-ст, исследованный продукт соответствует требованиям, предъявляемым к пальмовому маслу ГОСТом 31647-2012 и ГОСТом 30623-98.

Исследованный образец не является жиром специального назначения, представляющим собой жировой продукт (шортенинг), произведенный путем обработки пластификацией (текстурированием) масла пальмового, рафинированного дезодорированного, отбеленного, без изменения химического состава; однородная консистенция исследованного образца связана не со специальной пластификацией, а с традиционной фасовкой пальмового масла в картонные ящики, предусмотренной пунктом 4.4.1 ГОСТа 31647-2012 с целью обеспечения однородности фазового состава пальмового масла в объеме упаковки. Обработка пластификацией (текстурированием) пальмового масла не определена какими-либо нормативно-справочными документами Российской Федерации и Таможенного Союза, не закреплена в ТР ТС 024/2011 и не является единственным и достаточным условием для его преобразования в масложировой продукт, отличный от пальмового масла без изменения химического состава. Преобразование пальмового масла в масложировой продукт, отличный от пальмового масла, осуществляется методами модификации, предусмотренными пунктами 5 - 8 статьи 3 ТР ТС 024/2011, заключающимися в химическом или биохимическом, или физическом преобразовании пальмового масла путем гидрогенизации, переэтерификации, фракционирования или их комбинаций.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд счел материалы судебной экспертизы наиболее достоверной применительно к конкретным характеристикам товара, ввезенного по спорной ДТ, а его классификацию в товарной подсубпозиции 1517 90 990 0 ТН ВЭД, - неправомерной.

Спорный товар по совокупности своих основных характеристик, специфики свойств, характерных для тропических пальмовых масел, требований закона, физическим и химическим свойствам, отсутствию изменений химического состава, пояснений к единой ТН ВЭД, признан отвечающим классификационным характеристикам пальмового масла, классифицируемого в товарной позиции 1511 ТН ВЭД.

Таможня, как отметил суд, не доказала обоснованность классификации спорного товара по коду 1517 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС. Доводы жалобы в этой части фактически направлены на переоценку исследованных и оцененных судом доказательств, что в полномочия кассационной инстанции не входит.

Суд учел отсутствие у общества задолженности по уплате таможенных платежей. Доказательства обратного не представлены.

Суд проверил и отклонил ссылки на нарушения при выдаче заключения ФГНУ "Всероссийский научно-исследовательский институт жиров", дал им надлежащую оценку. Выводы судебных инстанций основаны на правильном применении норм права к установленным ими обстоятельствам и соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.02.2020 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2020 по делу N А32-24590/2019 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

Л.А. Черных

Судьи

Т.Н. Драбо Т.В. Прокофьева