Формирование показателей новых форм отчетности (Е. Бондарь, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.)

Формирование показателей новых форм отчетности

30 октября истекает срок представления бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 г., и мы, как всегда, готовы вам помочь. При ее составлении бухгалтеру необходимо учесть множество произошедших в этом году изменений. Так, с 1 января вступили в силу четыре новых ПБУ: 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", 17/02 "Учет расходов на НИОКР", 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль", 19/02 "Учет финансовых вложений". Приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. N 135н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету специальных инструментов, приспособлений, оборудования и одежды, а Приказом от 7 мая 2003 г. N 38н внесены изменения и дополнения в План счетов и Инструкцию по его применению. Появились новые формы бухгалтерской отчетности (утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н). С порядком формирования показателей новых форм Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках с учетом наиболее важных изменений вас ознакомит ведущий эксперт "БП" Евгений Бондарь.

Заполняя новый бухгалтерский баланс, учтите...

- Во-первых, данные по соответствующим строкам Баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода.

- Во-вторых, в Бухгалтерский баланс должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Напомним, что достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

- В-третьих, следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в Бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Напомним, что показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Например, организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Обратите внимание! Данные в Бухгалтерском балансе приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков или миллионах рублей, если организация имеет обороты продаж, обязательств и т.п., исчисляемые в сотнях миллионов рублей.

По строке "Нематериальные активы" (110) отражаются:

остаточная стоимость принадлежащих организации нематериальных активов, признаваемых таковыми согласно ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов", утвержденному Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н;

расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации и учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно согласно ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 115н.

В связи с этим по строке 110 указывается либо результат от вычитания из дебетового остатка на отчетную дату по счету 04 "Нематериальные активы" суммы начисленной амортизации, учтенной по счету 05 "Амортизация нематериальных активов", либо все дебетовое сальдо счета 04, если по всем нематериальным активам амортизация начисляется путем уменьшения их стоимости.

По строке "Основные средства" (120) приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе, признаваемым таковыми согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.).

Показатель по строке 120 формируется путем вычитания из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" кредитового остатка по счету 02 "Амортизация основных средств". Однако здесь нужно учесть следующее обстоятельство. Если организация сдает часть своего имущества в аренду, то амортизационные отчисления по этому имуществу в соответствии с Планом счетов учитываются обособленно, например на отдельном субсчете счета 02. В этом случае при формировании показателя по строке 120 вычитается не весь остаток по счету 02, а за минусом имеющегося сальдо по этому субсчету.

По строке "Незавершенное строительство" (130) указывается сумма капвложений организации, которая равна сумме дебетового сальдо счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчета "Расчеты по капитальному строительству" счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", скорректированной на сумму отклонений от сметной стоимости строящихся объектов, отраженных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

По строке "Доходные вложения в материальные ценности" (135) отражаются остаточная стоимость всего имущества, учтенного на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", которая определяется как разница дебетового сальдо счета 03 и кредитового сальдо субсчета "Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование" счета 02 "Амортизация основных средств".

По строке "Долгосрочные финансовые вложения" (140) отражается сумма всех долгосрочных финансовых вложений организации.

Напомним, что согласно п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, к финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Кроме того, в составе финансовых вложений учитываются и вклады организации - товарища по договору простого товарищества. А вот собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности, к таким вложениям не относятся.

Обратите внимание! Показатель по строке 140 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" с учетом информации, отраженной на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

По строке "Отложенные налоговые активы" (145) отражается сумма отложенных налоговых активов, рассчитанных в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Напомним, что для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 "Отложенные налоговые активы".

По строке "Прочие внеоборотные активы" (150) отражаются данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

По строке "Итого по разделу I" (190) приводится сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" Баланса.

По строке "Запасы" (210) показываются данные о стоимости принадлежащих организации МПЗ, о затратах в незавершенном производстве и расходах будущих периодов. Напомним, что при формировании показателей по строке 210 организации должны учитывать ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

По строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" Баланса показывается стоимость имеющихся в организации сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, материалов, переданных в переработку, строительных материалов, инвентаря, хозяйственных принадлежностей и т.п.

Сумма, указываемая по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 10 "Материалы", если организация ведет учет МПЗ по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет МПЗ по учетным ценам, то она рассчитывается следующим образом. Если фактическая себестоимость МПЗ выше учетной цены, то к дебетовому сальдо счета 10 нужно прибавить дебетовое сальдо субсчета "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", а если ниже, то из дебетового сальдо счета 10 вычитают кредитовое сальдо вышеуказанного субсчета счета 16.

Строка "Животные на выращивании и откорме" Баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. По этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".

По строке "Затраты в незавершенном производстве" Баланса отражаются остатки по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Таким образом, по данной строке Баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также стоимость незавершенных работ (услуг).

По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" Баланса указывается стоимость готовой продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи. Показатель по этой строке определяется путем сложения остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция", а также сложения (вычитания) дебетовых (кредитовых) остатков по субсчетам счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по которым отражены отклонения стоимости товаров для перепродажи и готовой продукции организации. А если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то из полученной суммы необходимо вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка".

По строке "Товары отгруженные" Баланса отражается стоимость отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). Сумма, которая показывается по этой строке, равна дебетовому сальдо счета 45 "Товары отгруженные".

По строке "Расходы будущих периодов" Баланса указывается сумма расходов, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

В частности, такими расходами могут быть расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными работами к производству, носящему сезонный характер; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом ОС (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Напомним, что для обобщения информации о таких расходах предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" раздела II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса, показываются по строке "Прочие запасы и затраты" Баланса.

По строке "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220) отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на 31 декабря 2002 г. (гр.3) и 30 сентября 2003 г. (гр.4) ТМЦ (работам, услугам), используемым в деятельности, облагаемой НДС.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (230) показывается общая сумма долгосрочной дебиторской задолженности.

По статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" (240) отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности.

Напомним, что дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором данный актив был принят к бухучету. Причем если организацией дебиторская задолженность признана сомнительной и по ней создан резерв, то в Бухгалтерском балансе сумма образованного резерва отдельно не показывается, а на эту сумму уменьшаются соответствующие показатели Баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухучета не будут совпадать с данными Бухгалтерского баланса.

По строке "Краткосрочные финансовые вложения" (250) отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы, произведенные на срок не более одного года.

Обратите внимание! Показатель по строке 250 рассчитывается исходя из данных аналитического учета к счету 58 "Финансовые вложения" и субсчету "Депозитные счета" счета 55 "Специальные счета в банках".

По строке "Денежные средства" (260) указывается сумма денежных средств, которыми располагает организация в конце дня - 30 сентября 2003 г. или, другими словами, сумма остатков на начало дня - 1 октября 2003 г. по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету "Депозитные счета"), 57 "Переводы в пути".

По строке "Прочие оборотные активы" (270) отражаются остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланса.

В строке "Итого по разделу II" (290) приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы" Баланса.

По строке "Баланс" (300) нужно указать сумму строк "Итого по разделу I" (190) и "Итого по разделу II" (290).

По строке "Уставный капитал" (410) показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Сумма по этой строке равна кредитовому сальдо счета 80 "Уставный капитал".

По строке "Собственные акции, выкупленные у акционеров" отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров или, другими словами, сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)".

По строке "Добавочный капитал" (420) указывается величина добавочного капитала, которая равна кредитовому сальдо счета 83 "Добавочный капитал".

По строке "Резервный капитал" 430 отражается общая величина резервного фонда, которая равна сальдо счета 82 "Резервный капитал".

По строке "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (470) указывается размер чистой нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 октября 2003 г. или, другими словами, сумма дебетового (кредитового) сальдо счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и 99 "Прибыли и убытки".

Обратите внимание! Некоммерческая организация в разделе "Капитал и резервы" Баланса вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" включает группу статей "Целевое финансирование".

По строке "Итого по разделу III" (490) указывается сумма строк 410 "Уставный капитал", 420 "Добавочный капитал", 430 "Резервный капитал" и 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Баланса.

По строке "Займы и кредиты" (510) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года, или, другими словами, кредитовое сальдо субсчетов счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по долгосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" (515) отражается сумма отложенных налоговых обязательств. Напомним, для того чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, нужно умножить налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, а для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете предназначен счет 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Прочие долгосрочные обязательства" (520) указываются долгосрочные задолженности, которые еще не были отражены в разделе IV "Долгосрочные обязательства".

По строке "Итого по разделу IV" (590) Бухгалтерского баланса приводится сумма значений, записанных в строках 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Займы и кредиты" (610) отражается остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года, или, другими словами, отражается кредитовое сальдо по субсчетам счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", на которых отражена задолженность по краткосрочным кредитам (займам), а также сумма процентов по ним.

По строке "Кредиторская задолженность" (620) отражается общая сумма кредиторской задолженности организации.

По строке "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги, которая равна кредитовому сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

По строке "Задолженность перед персоналом организации" показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда или, другими словами, кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По строке "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается сумма задолженности организации по ЕСН, а также обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая равна кредитовому сальдо счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По строке "Задолженность по налогам и сборам" показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам и сборам, которая равна кредитовому сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По строке "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы "Кредиторская задолженность". Например, здесь отражаются суммы задолженности перед подотчетными лицами, обязательства по взносам по обязательному и добровольному имущественному страхованию и т.д.

По строке "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов" (630) отражается задолженность организации перед его учредителями или, другими словами, кредитовое сальдо субсчета "Расчеты по выплате доходов" счета 75 "Расчеты с учредителями".

По строке "Доходы будущих периодов" (640) указывается сумма доходов организации, которые получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, которая равна кредитовому сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов".

По строке "Резервы предстоящих расходов" (650) отражается сумма резервов, созданных организацией в соответствии с бухгалтерским законодательством, или, другими словами, кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

По строке "Прочие краткосрочные обязательства" (660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела V "Краткосрочные обязательства" Баланса.

В строке "Итого по разделу V" (690) приводится сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" Баланса.

По строке "Баланс" (700) отражается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V" Бухгалтерского баланса.

По строке "Арендованные основные средства" указывается стоимость ОС, которые арендует организация, и отдельно по строке "В том числе по лизингу" приводится стоимость ОС, полученных организацией по договору лизинга (сальдо забалансового счета 001).

По строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" отражается стоимость ТМЦ, принятых организацией на ответственное хранение (сальдо забалансового счета 002).

По строке "Товары, принятые на комиссию" указывается стоимость товаров, принятых на комиссию (сальдо забалансового счета 004).

По строке "Списанная в убыток задолженность неплатежных дебиторов" приводятся суммы списанной в убыток дебиторской задолженности (сальдо забалансового счета 007).

По строке "Обеспечение обязательств и платежей полученные" отражается информация о сумме гарантий, полученных организацией для обеспечения выполнения обязательств и платежей (сальдо забалансового счета 008).

По строке "Обеспечение обязательств и платежей выданные" отражается информация о сумме гарантий, выданных организацией (сальдо забалансового счета 009).

По строке "Износ жилищного фонда" указывается сумма начисленного износа по объектам жилого фонда (сальдо субсчета "Износ жилищного фонда" забалансового счета 010).

По строке "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" отражается информация о суммах начисленного износа по объектам внешнего благоустройства и иным аналогичным объектам (сальдо субсчета "Износ объектов благоустройства" забалансового счета 010).

По строке "Нематериальные активы, полученные в пользование" приводится сумма стоимости НМА, которые в настоящее время не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положений договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

На пустых строчках следует показать сумму остатков по забалансовому счету 003 "Материалы, принятые в обработку" или 005 "Оборудование, принятое для монтажа", или 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Составляя отчет о прибылях и убытках, помните...

- Во-первых, все данные указываются нарастающим итогом с начала года по 30 сентября 2003 г. включительно.

- Во-вторых, каждый существенный показатель должен быть представлен в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные же суммы можно объединять.

- В-третьих, в графе 3 отражаются данные финансово-хозяйственной деятельности за 9 месяцев 2003 г., а в графе 4 приводятся данные графы 3 Отчета за аналогичный период 2002 г. Если данные предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то последние подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухучете при этом не осуществляются.

- Кроме того, необходимо учесть, что все расходы организации подлежат отражению в составе либо:

стоимости активов организации (расходы, которые связаны с приобретением, созданием активов до начала их эксплуатации, а также связанные с их дооборудованием, реконструкцией, модернизацией);

расходов по обычной деятельности;

прочих расходов (операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

По строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее.

- Во-первых, величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

- Во-вторых, несмотря на то что в бухучете выручка отражается вместе с косвенными налогами - НДС, акцизами, налогом с продаж, экспортными пошлинами, - по этой строке указывается выручка без суммы этих налогов, поскольку в соответствии с п.3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Поэтому по указанной строке нужно показать кредитовый оборот по счету 90 "Продажи", уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", или разницу между кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет "Выручка" и дебетовыми оборотами по субсчетам "Налог на добавленную стоимость", "Акцизы", "Налог с продаж", "Экспортные пошлины" счета 90, в случае если организация ведет учет по счету 90 "Продажи" по указанным субсчетам.

По строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2, то есть отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде (в 2003 г.) продукции (работам, услугам).

При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Таким образом, производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции, списанную в дебет счета 90 "Продажи"; организации сферы услуг записывают по этой строке затраты, связанные с оказанием услуг, а организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде. Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются.

Обратите внимание! Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", указывают также в этой строке сумму отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой).

По строке "Валовая прибыль" указывается величина валовой прибыли организации. Она равна разнице между суммами, указанными по строкам "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2.

По строке"Коммерческие расходы" отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения.

Напомним, что согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:

распределяя между реализованной и нереализованной продукцией;

включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка "Управленческие расходы" предназначена для отражения общехозяйственных расходов. Однако не все организации отражают такие расходы по этой строке.

Согласно п.9 ПБУ 10/99 организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов (см. выше). Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 "Продажи" или в дебет счета 20 "Основное производство" и т.д.

Если выбран первый способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке "Управленческие расходы", а если второй - то эта сумма учитывается по строке "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы N 2 вместе с другими расходами.

По строке "Прибыль (убыток) от продаж" показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по основной деятельности, отраженной по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", и расходами организации по этой деятельности, которые записываются по строкам "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" формы N 2.

По строке "Проценты к получению" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Напомним, что сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Проценты к уплате" указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). В бухучете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Доходы от участия в других организациях" приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям и т.п.). В бухгалтерском учете они отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что эту строку заполняют и отражают в вышеуказанном порядке только те организации, которые получают такие доходы нерегулярно. Все остальные отражают их как доходы от обычной деятельности, то есть по строке "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2.

По строке "Прочие операционные доходы" указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы:

доходы от продажи основных средств и иных активов организации;

прибыль, которую организация получила в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

прибыль, полученная организацией при разделе имущества простого товарищества и т.д.

В бухучете эти доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Прочие операционные расходы" приводятся прочие операционные расходы, например:

связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

остаточная стоимость объектов ОС или иных активов, которые были проданы;

оплата услуг кредитных организаций;

налоги и сборы, которые согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов.

В бухучете эти расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Внереализационные доходы" указывается сумма внереализационных доходов. Их перечень приведен в п.8 ПБУ 9/99. В частности, к ним относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные стороной, обязанной их уплатить;

стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов и т.д.

В бухгалтерском учете эти доходы находят отражение по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Внереализационные расходы" указываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п.12 ПБУ 10/99. В частности, в нем указаны:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные организацией;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

расходы на благотворительную деятельность;

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий и т.д.

Все эти расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По строке "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется следующим образом. К сумме прибыли (убытка) от продаж прибавляются проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и внереализационные доходы. Затем из полученной суммы вычитаются проценты к уплате, прочие операционные расходы и внереализационные расходы.

По строке "Отложенные налоговые активы" отражается изменение "отложенных налоговых активов", которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы".

Обратите внимание! Если сумма уменьшает чистую прибыль (увеличивает убыток) отчетного периода, то ее необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке "Отложенные налоговые обязательства" отражается изменение "отложенных налоговых обязательств", которое влияет на размер чистой прибыли (убытка) в текущем отчетном периоде, или, другими словами, отражается разность оборотов по дебету и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

По строке "Текущий налог на прибыль" указывается размер текущего налога на прибыль. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, или, другими словами:

         Текущий налог на прибыль  (текущий  налоговый  убыток)  =

                 "Условный   расход" - "Условный доход"      +

                 "Постоянное  налоговое обязательство"       -

                 "Постоянные    налоговые    активы"         +

                 "Отложенный   налоговый    актив"           -

                 "Отложенное налоговое обязательство".

По строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" указывается сумма чистой прибыли (убытка) текущего отчетного периода, которая равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", или, другими словами, результат от выполнения сложения (вычитания) показателей, указанных в строках: "Прибыль (убыток) до налогообложения", "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль".

Обратите внимание! Если организация в отчетном периоде получила убыток, то его сумму ей необходимо отражать по этой строке в круглых скобках.

По строке "Постоянные налоговые обязательства (активы)" справочно отражается разница постоянных обязательств и постоянных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде.

По строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" указывается размер базовой прибыли (убытка) на акцию в текущем отчетном периоде. Напомним, что согласно п.3 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н, базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

По строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показывается величина разводненной прибыли (убытка) на одну акцию, которая показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества.

По строке "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения (арбитражного суда) об их взыскании" приводятся суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) предприятием.

По строке "Прибыль (убыток) прошлых лет" отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.

По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" отражаются убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает (возмещает) организация.

По строке "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте" указываются курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, в иностранной валюте.

По строке "Отчисления в оценочные резервы" записываются суммы уценки МПЗ.

По строке "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности" вносятся суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде списаны на финансовые результаты деятельности организации.

В пустой строке организация может указать иную информацию о прибылях и убытках, которую она не смогла указать в вышеуказанных строках.

От редакции

Пункт 6 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н - "...ввести в действие настоящий Приказ, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год" - несколько дезориентировал бухгалтеров, поскольку осталось неясным, на каких бланках сдавать отчетность за 9 месяцев 2003 г. Официальных разъяснений Минфина не было, но руководитель Департамента бухучета и отчетности А.С. Бакаев в своем комментарии "Новации в бухгалтерской отчетности организаций за 2003 г." отметил, что новые образцы форм рекомендованы для применения, "начиная с годовой бухгалтерской отчетности за период с 1 января по 31 декабря 2003 г." ("БП" N 33).

С другой стороны, новые формы разработаны "в связи с необходимостью раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями введенных в действие за период после 2000 г. новых нормативных актов по бухгалтерскому учету и уточнением ранее принятых", в частности ПБУ 14/2000, 6/01, 17/02, 18/02 и других (Письмо Минфина России от 9 сентября 2003 г. N 16-00-13/05). При этом формулировка "начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год" вполне подходит к отчетности за 9 месяцев 2003 г.

Специалисты налоговых органов пока от разъяснений и комментариев воздерживаются. Таким образом, решение придется принимать бухгалтерам.

Исходя из п.3 Приказа N 67н, согласно которому организации при разработке своих форм отчетности рекомендовано учитывать приведенные образцы форм, главное - предоставить пользователям отчетности достоверную, полную информацию, учитывающую требования действующих ПБУ. В связи с этим, конечно, предпочтительнее использовать новые бланки, но можно сдать отчетность за 9 месяцев и на старых, включив в них ряд дополнительных показателей. Наказывать за форму бланков налоговики не вправе, однако необходимо учитывать, что искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности более чем на 10% согласно ст.15.11 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Е. Бондарь,

ведущий эксперт "БП"

Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 41, октябрь 2003 г.