Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает медицинские услуги населению. При определении объекта налогообложения подлежат ли уменьшению доходы на произведенные организацией расходы на участие в специализированных семинарах в других городах, а также расходы на проезд и проживание работников, направленных на семинар с отрывом от производства? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2003 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, оказывает медицинские услуги населению. При определении объекта налогообложения подлежат ли уменьшению доходы на произведенные организацией расходы на участие в специализированных семинарах в других городах, а также расходы на проезд и проживание работников, направленных на семинар с отрывом от производства?

В ст.196 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) указано, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд, формы подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяет работодатель. Одной из форм повышения квалификации работников является участие их в специализированных семинарах.

Статьей 346.16 главы 26.2 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, уменьшающих полученные в течение текущего налогового периода доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения. Расходы, указанные в п.1 этой статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1 ст.252 НК РФ. При этом расходы, указанные в п.п.5, 6, 7, 9-21 п.1 данной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Основным условием включения любых затрат в состав расходов организации являются их обоснованность и документальное подтверждение. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признаются расходами по обычным видам деятельности. Поскольку расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, имеют непосредственное отношение к основной деятельности организации (а точнее, к ее эффективности), их следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности.

Если по распоряжению работодателя работник для повышения квалификации направляется в другую местность, а проезд и проживание работника в рамках услуг по проведению семинара не предусмотрены, работодатель оплачивает работнику командировочные расходы в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки (ст.187 ТК РФ).

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При направлении работника в такого рода служебную командировку ему на основании приказа руководителя организации выдается аванс, сумма которого определяется сметой командировочных расходов.

Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7.04.88 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

В состав расходов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, включены расходы на командировки. В частности, к таким расходам относятся наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п.п.9 п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации при учете расходов, связанных с командировками, следует учитывать, что подобные расходы принимаются в целях налогообложения только при наличии подтверждений о производственном характере поездки (командировки).

В постановлении Госкомстата России от 6.04.01 г. N 26 установлено, что документами, подтверждающими производственный характер командировки, являются служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме N Т-10а, приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме N Т-9 или N Т-9а и командировочное удостоверение по форме N Т-10.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, затраты по командировкам в соответствии с п.п.13 п.1 ст.346.16 НК РФ в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 93 (с изменениями и дополнениями от 15.11.02 г.).

Следует учитывать, что для целей налогового учета затрат, непосредственно связанных с участием работников в семинарах, следует различать семинары учебные и консультационные. Расходы на оплату участия работников в учебных семинарах (т.е. семинарах, проводимых образовательными учреждениями) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе (п.п.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Согласно п.3 ст.264 НК РФ к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями. Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:

1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Расходы организации на участие работников в консультационных семинарах учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (п.п.15 п.1 ст.264 НК РФ).

Учитывая, что расходы на подготовку и переподготовку кадров, а также на консультационные услуги относятся к прочим расходам организации в соответствии со ст.264 НК РФ и не поименованы в ст.346.16 главы 26.2 НК РФ, оснований для уменьшения налоговой базы у организации нет.

Т. Ухина,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

С. Викентьева,

Е. Клочкова

ООО "Учетные центры Стабус"

22 октября 2003 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, октябрь 2003 г.