Вопрос: В феврале 2002 года физическое лицо заключило договор на приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве; для полной оплаты приобретаемой квартиры не хватило денег. И на недостающую сумму лицом был получен кредит в отделении Сбербанка России под 23% годовых. Т.к. до настоящего времени кредитные организации не выдают ипотечные кредиты, кредит был оформлен под залог трех поручителей. Согласно договору цель кредита - приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве. Предоставляется ли в таком случае имущественный налоговый вычет в размере % или разница в обеспечении кредита не дает такого права? ("Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.)

В феврале 2002 года физическое лицо заключило договор на приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве; для полной оплаты стоимости приобретаемой квартиры не хватило денежных средств. Поэтому на недостающую сумму физическим лицом был получен кредит в отделении Сбербанка России под 23% годовых. Учитывая, что до настоящего времени кредитные организации не выдают ипотечные кредиты, кредит был оформлен под залог трех поручителей. Согласно кредитному договору цель кредита - приобретение квартиры путем долевого участия в строительстве. Предоставляется ли в таком случае имущественный налоговый вычет в размере процентов, уплаченных физическим лицом за пользование кредитом, полученным в отделении Сбербанка России на приобретение жилья, или разница в обеспечении кредита не дает такого права?

В соответствии с подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

В соответствии с п.3 ст.10 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) при включении соглашения об ипотеке в кредитный или иной договор, содержащий обеспечиваемое ипотекой обязательство, в отношении формы и государственной регистрации этого договора должны быть соблюдены требования, установленные для договора об ипотеке (п.1 ст.10 Закона N 102-ФЗ). Порядок регистрации договора определен инструкцией, утвержденной приказом Минюста России, Госстроя России, ФКЦБ России от 16.12.2000 N 289/235/290.

Согласно п.2 ст.20 Закона N 102-ФЗ государственная регистрация ипотеки в силу закона осуществляется одновременно с государственной регистрацией права собственности лица, чьи права обременяются ипотекой. Государственная регистрация договора, влекущего возникновение ипотеки в силу закона, в частности кредитного или иного договора, содержащего обеспечиваемое ипотекой обязательство, является основанием для внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи о возникновении ипотеки в силу закона.

Таким образом, при наличии кредитного или иного договора, зарегистрированного в порядке, указанном в Инструкции о порядке регистрации ипотеки жилого помещения, возникшей в силу закона или договора, а также о порядке регистрации смены залогодержателя в связи с переходом прав требований по ипотечным кредитам, наличие договора об ипотеке для целей предоставления имущественного налогового вычета в порядке и размерах, предусмотренных подпунктом 2 п.1 ст.220 НК РФ, не требуется.

В случае, описанном в вопросе, вариант заключения кредитного договора с отделением Сбербанка России под залог трех поручителей не позволяет налогоплательщику воспользоваться имущественным налоговым вычетом в части сумм, направленных на погашение процентов по кредитному договору.

Т.В. Гаврилова

1 сентября 2003 г.

"Налоговый вестник", N 9, сентябрь 2003 г.