Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 февраля 2021 г. N Ф08-1039/21 по делу N А63-12612/2019

г. Краснодар

26 февраля 2021 г.

Дело N А63-12612/2019

Резолютивная часть постановления объявлена 24 февраля 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2021 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Посаженникова М.В., судей Воловик Л.Н. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Пантеон" (ИНН 618021720, ОГРН 1152651019058) - Ермаковой М.М. (доверенность от 10.03.2020), Карнауховой Е.В. (доверенность от 10.03.2020), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю (ИНН 2626036310, ОГРН 1062626009170) - Зарудняк Т.Н. (доверенность от 12.10.2020), в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Карачаево-Черкесской Республике (ИНН 0915000158, ОГРН 1040900748460), третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Ставропольском крае, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе путем опубликования информации на сайте в телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пантеон" на решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.02.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу N А63-12612/2019, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Пантеон" (далее - общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ставропольскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения 20.03.2019 N 11-11/000136.

Решением суда первой инстанции от 25.02.2020, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 28.10.2020, в удовлетворении заявленных обществом требований отказано. Судебные акты мотивированы наличием у налогового органа правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

В кассационной жалобе общество просит решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций отменить, принять по делу новый судебный акт.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в кассационной жалобе, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 24.07.2015 по 31.12.2016, налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 24.07.2015 по 30.06.2017.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 14.09.2018 N 11-11/000798 и вынесено решение от 20.03.2019 N 11-11/00013, согласно которому обществу к уплате начислено 123 757 208 рублей налогов, пени, штрафов.

Общество, не согласившись с данным решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю (далее - Управление).

Решением управления от 14.06.2019 N 08-21/017738 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество обратилось за защитой нарушенных прав в арбитражный суд.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: оприходование данного товара (работ, услуг); подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Кодекса.

При этом нормы действующего налогового законодательства Российской Федерации предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

По смыслу главы 21 Кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, спорные налоговые вычеты заявлены обществом по финансово-хозяйственным операциям с ООО "РСК Сонковская", ООО "Спецмонтаж", ООО "Вента", ООО "Брус Холдинг", ООО "Жилстрой".

Между обществом (покупатель) и ООО "РСК Сонковская" (поставщик) заключен договор поставки от 01.10.2016 N 16/10, согласно которому поставщик обязуется передать покупателю, а покупатель - принять и оплатить стеклобутылку. Согласно представленным обществом документам ООО "РСК Сонковская" реализовало в адрес общества всего 23 825 530 штук бутылок на общую сумму 83 389 360 рублей.

Кроме того, между обществом (покупатель) и ООО "Спецмонтаж" (поставщик) заключен договор поставки от 01.11.2016 N П-6-11, согласно которому поставщик обязуется передать покупателю, а покупатель - принять и оплатить стеклобутылку. Согласно представленным документам ООО "Спецмонтаж" реализовало в адрес общества 23 866 212 штук бутылок на общую сумму 83 531 740 рублей.

В ходе проведения проверки установлено, что заключенные обществом с ООО "РСК Сонковская" и с ООО "Спецмонтаж" договоры не содержат информации о цене, количестве поставляемой стеклобутылки. В указанных договорах отсутствуют индивидуально-определенные признаки товаров, позволяющие идентифицировать его. К договорам не прилагаются спецификации, содержащие указанную информацию, а также предусмотренные ими сертификаты соответствия.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетным счетам ООО "РСК Сонковская" и ООО "Спецмонтаж" перечисления от иных контрагентов за реализованные товары (работы, услуги) отсутствуют. Расходы, свидетельствующие об осуществлении хозяйственной деятельности, в том числе оплата коммунальных услуг, арендные платежи, перечисление заработной платы и уплата страховых взносов, не установлены. Расходы по приобретению продукции, в дальнейшем реализованной в адрес общества, отсутствуют. Общество произвело перечисления в проверяемом периоде в адреса ООО "РСК Сонковская" и с ООО "Спецмонтаж". При этом, в адрес ООО "РСК Сонковская" перечислено 1 418 098 рублей 60 копеек с назначением "по договору от 10.10.2016 N 16/10", тогда как согласно первичным документам, представленных заявителем, данный договор отсутствует, а имеющийся договор имеет иные реквизиты.

Согласно представленным в материалы дела документам, поставщиками ООО "РСК Сонковская" и ООО "Спецмонтаж" являются организации, обладающие признаками недобросовестности, такими, как учреждение одним лицом, регистрация в один день, отсутствие трудовых и производственных ресурсов.

Таким образом, факт приобретения ООО "РСК Сонковская" и ООО "Спецмонтаж" стеклобутылки в 2016 году документально не подтвержден.

Согласно имеющейся у налогового органа информации ООО "Спецмонтаж" зарегистрировано по адресу: г. Тверь, ул. 2-я Лукина 9, являющемуся адресом массовой регистрации. Место нахождения ООО "Спецмонтаж" фактически не установлено. Генеральный директор ООО "Спецмонтаж" Баранов В.В. является руководителем 67 организаций и учредителем 11 организаций. Сведения по форме 2-НДФЛ данной организацией не предоставлялись, выплата доходов не осуществлялась.

Относительно заключенных обществом договоров хранения с ООО "РСК Сонковская" от 01.11.2016 N 2 и с ООО "Спецмонтаж" от 01.11.2016 N 1, предметом которых является обязательство за вознаграждение хранить товары, перечень которых определяется в акте приема-передачи товара на хранение, суды указали, что экземпляры договоров, представленные обществом и ООО "РСК Сонковская", не соответствуют друг другу. С учетом площади помещений, арендуемых указанными контрагентами, хранение заявленного в представленной документации количества продукции не представляется возможным.

Кроме того, в ходе проведения проверки также установлено, что согласно приказу общества от 31.12.2017 на основании актов забраковки от 31.12.2017 принято решение о списании в брак спорной стеклянной тары. Также обществом произведена уценка данной стеклобутылки, что подтверждается приказом общества от 30.03.2018. В дальнейшем продукция передана для утилизации ООО "Союз РН" согласно договору на оказание услуг по утилизации стеклобутылки от 20.03.2018 N 12.

Вместе с тем суды установили, что до осуществления указанных действий ООО "Вента" выставило обществу счета-фактуры от 20.12.2017 N 381 на услуги по декорированию 1 093 720 бутылок на сумму 45 028 452 рублей 40 копеек, от 28.12.2017 N 383 на услуги по нанесению стикеров на короба на сумму 715 380 рублей.

Таким образом, представленная обществом в материалы дела документация содержит противоречивые сведения.

По спорным сделкам с контрагентами ООО "Вента", ООО "Брус Холдинг", ООО "Жилстрой" по оказанию услуг декорирования бутылок суды установили следующее.

Согласно документам, представленным обществом, указанными организациями произведено декорирование 20 227 754 штуки бутылок на общую сумму 509 397 740 рублей.

Вместе с тем согласно имеющейся у налогового органа информации спорные контрагенты общества зарегистрированы либо арендуют складские помещения по одному адресу: г. Тверь, ул. 2-я Лукина 9. При этом по месту регистрации ООО "Вента", ООО "Брус Холдинг" не находятся. Основные и транспортные средства у ООО "Брус Холдинг", ООО "Жилстрой" отсутствуют. Сведения по форме 2-НДФЛ ООО "Вента", ООО "Брус Холдинг", ООО "Жилстрой" не представлялись. Сведения о численности сотрудников, справки по форме 2-НДФЛ данными организациями за 2015 - 2017 годы не представлены.

Единственные перечисления в проверяемом периоде ООО "Вента" получены от общества.

Согласно показаниям директоров ООО "Вента" Вергилесовой Д.М. (руководитель в период с 07.12.2015 по 24.10.2017) и Абдалина Д.В. (с 25.10.2017) указанная организация зарегистрирована за вознаграждение, фактическое руководство данной организацией указанные лица не осуществляли, документацию не подписывали. В объяснениях от 04.03.2018, предоставленных УЭБиПК ГУ МВД России по Ставропольскому краю данные лица просят считать все документы, поданные и подписанные от их имени, недействительными.

Согласно справке об исследовании Экспертно-криминалистического центра ГУ МВД России по Ставропольскому краю от 25.05.2018 N 57 подписи от имени Вергилесовой Д.М. в представленных документах выполнены иным лицом.

Генеральным директором ООО "Брус Холдинг" с 27.11.2015 по 17.12.2017 являлся Брус М.Р., в момент осуществления спорной сделки находившийся в местах лишения свободы.

По поручению налогового органа информация по взаимоотношениям с обществом указанными контрагентами не представлена.

В заявлениях об открытии банковского счета ООО "РСК Сонковская" и ООО "Вента" указан один адрес электронной почты и номер телефона.

Согласно проведенной в рамках выездной налоговой проверки инвентаризации общества, установлено наличие у общества кредиторской задолженности по состоянию на 01.07.2018 перед спорными контрагентами. Доказательства принятия кредиторами реальных действий, направленных на взыскание задолженности, заявитель не представил.

Представленные обществом дополнительные документы изучены судами и получили надлежащую правовую оценку.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела документы, суды пришли к обоснованному выводу об отсутствии у спорных контрагентов общества объективной возможности выполнения заключенных с налогоплательщиком договоров, и, как следствие, о неподтверждении заявителем реальности спорных финансово-хозяйственных операций. В свою очередь указанные обстоятельства свидетельствуют о направленности действии общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде получения вычета по НДС и увеличения размера расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Надлежащим образом исследовав представленные в материалы дела документы, суды пришли к обоснованному выводу о наличии у налогового органа правовых оснований для начисления обществу к уплате спорных сумм.

Доводы кассационной жалобы направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, что в силу статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ставропольского края от 25.02.2020 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2020 по делу N А63-12612/2019 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий

М.В. Посаженников

Судьи

Л.Н. Воловик Л.А. Черных